• Entre las medidas utilizadas se contempló el “bloqueo temporal” o restricción de la posibilidad de emitir documentos tributarios en línea para aquellos contribuyentes que hicieron uso de facturas falsas asociadas a operaciones ficticias para rebajar, de manera indebida, el monto de los impuestos que les correspondía pagar.

El Servicio de Impuestos Internos (SII) informó los resultados obtenidos en la aplicación de su estrategia para la prevención y control del comportamiento tributario agresivo, luego que consiguiera evitar el uso indebido de créditos de IVA por $186 mil millones asociados a operaciones por $1,1 billones, durante el periodo comprendido entre enero de 2023 y abril del presente año.
 
Las acciones implementadas por el SII se orientaron a detectar a contribuyentes que, por ejemplo, usaron facturas falsas asociadas a operaciones ficticias para rebajar, de manera indebida, el pago de sus impuestos. Para ellos, el Servicio aplicó un “bloqueo temporal” o restricción de la posibilidad de emitir documentos tributarios en línea, obligando al contribuyente con dicha observación a acercarse a alguna oficina del SII para aclarar su situación y levantar la restricción. De esta manera entre enero de 2023 y abril de 2024, el Servicio de Impuestos Internos impidió la emisión de 1.246.642 documentos tributarios.
 
La Subdirectora de Fiscalización del SII, Carolina Saravia, explicó que “el modelo de acción que aplicamos considera la detección de relaciones, comportamientos similares y anomalías respecto de contribuyentes de un mismo segmento, para generar la restricción automática de la autorización para la emisión de facturas electrónicas a quienes presentan estos riesgos, siempre dentro del marco que establece la ley, que impide el bloqueo total. Lo que buscamos, con estas acciones, es evitar al máximo posible el daño que el comportamiento tributario agresivo produce a la recaudación fiscal”.
 
Solo en 2023, el SII detectó 14.673 emisores agresivos y 56.729 receptores de estos documentos falsos, los que representan un 1,67% del total de emisores y un 0,45% del total de receptores de documentos tributarios electrónicos.
 
La Subdirectora de Fiscalización enfatizó que “a pesar de tratarse de un porcentaje aparentemente bajo, el daño que pueden producir al sistema tributario es enorme, por lo que es una temática prioritaria para el trabajo de nuestra institución”.
 
Prevención y Control
 
Desde 2017 el Servicio inició su estrategia de monitoreo y control a las y los contribuyentes de comportamiento tributario agresivo que, en una primera etapa, considera acciones preventivas, entre las que se encuentra el bloqueo o restricción de la posibilidad de emitir documentos tributarios electrónicos en línea para quienes cuentan con algún patrón de comportamiento relacionado con la emisión o recepción de documentos tributarios ideológicamente falsos, o con la solicitud indebida de devolución del crédito fiscal de IVA.
 
Estos contribuyentes son identificados mediante una observación en los sistemas del SII que no les permite emitir sus documentos tributarios a través de la página del Servicio, por lo que solo pueden acudir a las oficinas del SII para solucionar su situación y levantar la restricción, si corresponde.
 
Cabe señalar que la legislación actual establece la libertad de realizar actividades comerciales para las personas, por lo que el Servicio de Impuestos Internos está impedido de la posibilidad de bloquear totalmente la emisión de documentos tributarios por parte de las y los contribuyentes.
 
Solo a modo de ejemplo, en promedio, durante todo el año 2023 se aplicaron anotaciones asociadas al comportamiento tributario agresivo, a 14.673 contribuyentes. De ellos, 2.709 acudieron a las oficinas del SII a aclarar su situación, lo que equivale solo al 16%, lo que demuestra que los análisis del Servicio están siendo cada vez más certeros en su determinación.
 
Dentro de los procesos de revisión y análisis que realiza el SII, en caso de confirmarse la sospecha de comportamiento agresivo, la institución inicia -en una segunda etapa- diversos procesos de revisión, priorizando auditorías a aquellos que utilizan el crédito fiscal de IVA en forma indebida.
 
Así, desde 2019 y hasta abril de este año, el Servicio de Impuestos Internos había finalizado 20.642 procesos de fiscalización a emisores, y principalmente, a receptores de facturas falsas y usuarios de crédito fiscal de IVA indebido. Carolina Saravia recalcó que “estos procesos han permitido un rendimiento por diferencias de impuestos de más de $120.198 millones, los que suman al rendimiento logrado mediante la restricción de emisión de documentos tributarios”.
 
“En los últimos 2 años hemos reforzado este trabajo, a través de la aplicación de nuestro Modelo Integrado de Cumplimiento Tributario, fortaleciendo nuestros modelos de análisis y aplicando acciones proporcionales al nivel de riesgo de incumplimiento. Cuando nuestras acciones no alcanzan a evitar el daño producido por estas verdaderas asociaciones ilícitas que buscan dañar al sistema tributario, en coordinación con la Subdirección Jurídica avanzamos hacia la presentación de querellas o denuncias contra quienes resulten responsables, para que estos delitos se sancionen correctamente”, agregó.
 
Finalmente, explicó que la presentación de querellas corresponde a la última etapa de la estrategia, la que se aplica “cuando estamos frente a casos de mayor gravedad, en los que existen verdaderas redes que simulan operaciones reales con el único propósito de lograr ventajas irregulares del sistema tributario, dañando con ello la recaudación fiscal”.
 
Contribuyentes agresivos

Para el SII, los contribuyentes de comportamiento tributario agresivo son personas naturales o jurídicas que inician actividades afectas a IVA, con la finalidad de emitir facturas simulando operaciones reales, lo que permite al receptor del documento (cliente) utilizar el crédito fiscal para rebajar el impuesto determinado, ocasionando un detrimento en arcas fiscales.
 
Como parte del trabajo de control sobre este tipo de comportamiento, el SII ha implementado una serie de acciones en los últimos dos años, entre las que destacan:

• El uso de análisis de datos para detectar relaciones, comportamientos similares, anomalías respecto de contribuyentes del mismo segmento y características, entre otros.
• Identificación de mallas de contribuyentes, generando múltiples redes de diversas relaciones, utilizando para ello toda la información disponible.
• Restricción automática de la autorización para la emisión de facturas electrónicas a quienes presentan riesgos de comportamiento tributario agresivo, solicitando que se acerque a las oficinas del SII para solucionar dicha restricción.
• Procesos semanales de revisión en oficinas de contribuyentes que cumplan con algún modelo de determinación de comportamiento agresivo, el que registra a cerca de 200 casos marcados como agresivos, en promedio.
• Cruces automáticos a declaraciones de impuesto donde se hayan utilizado esos créditos y se registran las alertas a las declaraciones que contengan créditos con indicios de corresponder a operaciones falsas.
• A los emisores agresivos, bloqueo de la opción de contar con propuesta de declaración de IVA y Renta para quienes presentan riesgos de comportamiento tributario agresivo.
• Procesos de auditoría a receptores de facturas de contribuyentes agresivos para que corrijan sus declaraciones de IVA y eliminen los créditos provenientes de estas facturas indebidas.
• En los casos más complejos, derivación de casos para iniciar el procedimiento de recopilación de antecedentes (y evaluar activación de una acción ante la justicia penal o los Tribunales Tributarios y Aduaneros).