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DL NO. 825 (NUEVO TEXTO), ART. 8,
LETRA L); Y 27 BIS.-
EMPRESAS CONSTRUCTORAS - INMUEBLES DE SU PROPIEDAD, CONSTRUIDOS TOTAL O PARCIALMENTE POR
ELLAS - CONTRATOS DE ARRIENDO CON OPCION DE COMPRA DE ESOS BIENES RAICES - LOS REFERIDOS
INMUEBLES NO FORMAN PARTE DEL ACTIVO INMOVILIZADO O FIJO - NORMA DEL ART. 27 BIS DEL DL
NO. 825 - INAPLICABILIDAD.-
EN EL CASO EN QUE UNA EMPRESA HA SIDO CALIFICADA COMO EMPRESA CONSTRUCTORA POR LA
DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, PARA LOS EFECTOS DEL DECRETO LEY
NO. 825, SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS, DEBE ENTENDERSE QUE UN BIEN RAIZ
CONSTRUIDO EN TODO O PARTE POR ELLA Y ENTREGADO EN ARRENDAMIENTO CON OPCION DE COMPRA, NO
FORMA PARTE DEL ACTIVO INMOVILIZADO Y, POR CONSIGUIENTE, EN ESTA SITUACION NO ES APLICABLE
EL ART. 27 BIS DEL CITADO DECRETO LEY
POR LO TANTO, ES DABLE CONCLUIR QUE NO PROCEDE LA DEVOLUCION DEL REMANENTE ACUMULADO DE
CREDITO FISCAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) QUE GRAVO LA ADQUISICION DE UN
INMUEBLE CONSTRUIDO PARCIALMENTE POR UNA EMPRESA CONSTRUCTORA, Y A LA DE LOS MATERIALES
CON QUE TERMINO DE CONSTRUIRLO POR CUENTA PROPIA, PARA CEDERLO LUEGO EN ARRENDAMIENTO CON
OPCION DE COMPRA.
EN EFECTO, PARA QUE PROCEDA LA DEVOLUCION DE REMANENTE DE CREDITO FISCAL A QUE SE REFIERE
EL ART. 27 BIS DEL DECRETO LEY NO. 825, DICHA NORMA EXIGE COMO REQUISITOS BASICOS QUE EL
REMANENTE DE CREDITO FISCAL SE HAYA DETERMINADO DURANTE SEIS O MAS PERIODOS TRIBUTARIOS
CONSECUTIVOS COMO MINIMO, Y QUE PROVENGA DE LA ADQUISICION DE BIENES CORPORALES MUEBLES O
INMUEBLES DESTINADOS A FORMAR PARTE DE SU ACTIVO FIJO O DE SERVICIOS QUE DEBAN INTEGRAR EL
VALOR DE COSTO DE ESTE.
AHORA BIEN, EN LA ESPECIE, LA EMPRESA A QUE SE ALUDE FUE CALIFICADA DE EMPRESA
CONSTRUCTORA POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, PARA LOS EFECTOS DEL DECRETO LEY NO.
825, DE 1974, LO CUAL IMPLICA QUE SE ENCUENTRA COMPRENDIDA EN LA DEFINICION LEGAL QUE
REGULA TAL CIRCUNSTANCIA, ES DECIR, LA CONTEMPLADA EN EL ART. 2, NO. 3, INCISO PRIMERO,
DEL MISMO DECRETO LEY, EN CUANTO ENTIENDE POR EMPRESA CONSTRUCTORA A CUALQUIER PERSONA
NATURAL O JURIDICA, INCLUYENDO LAS COMUNIDADES Y SOCIEDADES DE HECHO, "QUE SE DEDIQUE
EN FORMA HABITUAL A LA VENTA DE BIENES CORPORALES INMUEBLES DE SU PROPIEDAD, CONSTRUIDOS
TOTALMENTE POR ELLA O QUE EN PARTE HAYAN SIDO CONSTRUIDOS POR UN TERCERO PARA ELLA.".
SI NO FUERA PROCEDENTE ESTA CALIFICACION, EL CONTRIBUYENTE NO HABRIA PODIDO SOLICITAR LA
APLICACION DEL ART. 27 BIS DEL DL NO. 825, CITADO, POR CUANTO NO TENDRIA LA CALIDAD DE
SUJETO AFECTO AL IVA, AL NO ESTAR GRAVADO CON ESTE TRIBUTO EL ARRENDAMIENTO DE BIENES
INMUEBLES SIN INSTALACIONES O MAQUINARIAS.
SIN PERJUICIO DE LO ANTERIOR, ES PRECISO SEŅALAR QUE EL ART. 8 LETRA L), DEL DL NO. 825,
CONSIDERA VENTA LOS CONTRATOS DE ARRIENDO CON OPCION DE COMPRA QUE CELEBREN LAS EMPRESAS
CONSTRUCTORAS DE LOS INMUEBLES CONSTRUIDOS TOTALMENTE O EN PARTE POR ELLAS, ESTABLECIENDO
ADEMAS QUE PARA LOS EFECTOS DE LA APLICACION DE ESA MISMA LEY, DICHOS CONTRATOS SE
ASIMILARAN EN TODO A LAS PROMESAS DE VENTA.
OFICIO NO. 553, DE 03.02.94
SUBDIRECCION NORMATIVA
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