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DECRETO SUPREMO NO. 348 -
MINISTERIO DE ECONOMIA, FOMENTO Y RECONSTRUCCION - TEXTO REFUNDIDO - APROBADO POR DECRETO
SUPREMO NO. 79, DE 05 DE MARZO DE 1991 - PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE 03 DE JUNIO DE
1991. DS NO. 348 - TEXTO REFUNDIDO (DO 03.06.91), ART. 1, INCISOS SEGUNDO Y TERCERO.- DL
NO. 825 (NUEVO TEXTO) ART. 26, 27 Y 36. CIRCULAR NO. 45, DE 10 DE SEPTIEMBRE DE 1991.
CONTRIBUYENTES DEL IVA Y EXPORTADORES - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - RECUPERACION -
TERMINO "REMANENTE" - SENTIDO Y ALCANCE - OPERACIONES DE VENTAS O EXPORTACIONES
EFECTUADAS EN EL MISMO PERIODO TRIBUTARIO - CREDITOS FISCALES ACUMULADOS - REMANENTE DE
CREDITOS FISCALES DE PERIODOS ANTERIORES, RELACIONADOS CON VENTAS O SERVICIOS INTERNOS -
CREDITOS FISCALES QUE SE RELACIONAN CON VENTAS AL EXTERIOR O EXPORTACIONES.
LAS EMPRESAS QUE DESARROLLAN ACTIVIDADES DE EXPORTACION TIENEN DERECHO A RECUPERAR EL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO QUE HUBIERON SOPORTADO AL ADQUIRIR O IMPORTAR BIENES O UTILIZAR
SERVICIOS DESTINADOS A DICHA ACTIVIDAD, PARA CUYOS EFECTOS ES NECESARIO TENER PRESENTE QUE
EL REFERIDO TRIBUTO ESTA LEGALMENTE ESTRUCTURADO SOBRE "BASE FINANCIERA", ES
DECIR, PARA DETERMINAR EL IMPUESTO DEL PERIODO TRIBUTARIO (UN MES CALENDARIO) SE DEBEN
CONSIDERAR LAS ADQUISICIONES Y LAS VENTAS EFECTUADAS EN ESE MES DETERMINADO, SIN QUE SEA
INDISPENSABLE QUE SE TRATE EN AMBAS OPERACIONES DE LA MISMA ESPECIE FISICAMENTE
INDIVIDUALIZADA, DE TAL MODO QUE EL SIMPLE HECHO DE HABER ADQUIRIDO PRODUCTOS CON LA
INTENCION DE EXPORTARLOS - Y AUN CUANDO SE DEMUESTRE QUE ASI FUE EN DEFINITIVA EN MESES
POSTERIORES- NO MODIFICA EL CRITERIO LEGAL DE QUE LAS OPERACIONES DE VENTAS O
EXPORTACIONES EFECTUADAS EN EL MISMO PERIODO TRIBUTARIO, PRECISAMENTE, TIPIFICAN EL
REMANENTE QUE RESULTE Y DEFINE EL TRATAMIENTO QUE LE ES APLICABLE, SEA CUAL FUERE SU MONTO
U ORIGEN.
AHORA BIEN, EL CONCEPTO "REMANENTE" SE REFIERE A LA ACEPCION COMUN Y ARMONICA
QUE TIENE, ES DECIR, AQUELLA PARTE QUE QUEDA DE UN TODO, MAS BIEN, ES EL SIMPLE RESULTADO
DE UNA OPERACION DE SUSTRACCION. POR CONSIGUIENTE, PARA UTILIZAR EN PROPIEDAD EL TERMINO
REMANENTE EN EL CASO DE LA MECANICA DEL IVA, ES INDISPENSABLE QUE EN EL PERIODO TRIBUTARIO
EXISTA UNA OPERACION QUE GENERE UN DEBITO FISCAL AL CUAL SE IMPUTE EL CORRESPONDIENTE
CREDITO FISCAL.
POR OTRA PARTE, EN EL CASO DE NO EXISTIR EN UN PERIODO TRIBUTARIO EXPORTACIONES O VENTAS,
PERO SI CREDITOS FISCALES, ESTOS DEBERAN SEGUIR ACUMULANDOSE A LOS CREDITOS DE LOS
PERIODOS POSTERIORES CON EL REAJUSTE CORRESPONDIENTE, DANDOSELES EL MISMO TRATAMIENTO DE
UN CREDITO FISCAL DEL ULTIMO MES, CONFORME DISPONEN LOS ART. 26 Y 27 DEL DL NO. 825, YA
QUE NO EXISTE NINGUNA NORMA LEGAL QUE DISPONGA SU IRRECUPERABILIDAD Y ADEMAS, POR EL
CONTRARIO, ES PARTE DE LA ESTRUCTURA BASICA DEL SISTEMA QUE LA ECUACION DEBITO MENOS
CREDITO SE APLIQUE EN SU INTEGRIDAD.
SOBRE EL PARTICULAR, CABE TENER PRESENTE QUE EL INCISO TERCERO DEL ART. 1 DEL DECRETO
SUPREMO NO. 348, DE ECONOMIA, CUYO TEXTO REFUNDIDO FUE PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE
03 DE JUNIO DE 1991, QUE CONTIENE LAS NORMAS REGLAMENTARIAS DEL ART. 36 DEL DL NO. 825,
INTRODUJO UNA NUEVA MODALIDAD PARA RECUPERAR EL CREDITO FISCAL CUANDO SE EFECTUEN
EXPORTACIONES, HACIENDO REFERENCIA A LOS REMANENTES DE CREDITOS FISCALES DE PERIODOS
ANTERIORES RELACIONADOS CON VENTAS O SERVICIOS INTERNOS, EN EL SENTIDO QUE SE RECUPERARAN
HASTA LA SUMA QUE RESULTE DE APLICAR EL PORCENTAJE ESTABLECIDO EN EL ART. 14 DEL DL NO.
825, DE 1974, AL VALOR FOB DE LAS EXPORTACIONES. POR LO TANTO, LA TIPIFICACION DE ESTE
CREDITO SOLO PODRIA DARSE EN UN PERIODO TRIBUTARIO POR EL EXCESO DE CREDITOS FISCALES
SOBRE EL DEBITO GENERADO POR OPERACIONES DE VENTAS O SERVICIOS, REALIZADAS EN EL PAIS.
A SU VEZ, LOS CREDITOS QUE SE RELACIONAN CON VENTAS AL EXTERIOR O EXPORTACIONES, PUEDEN
RECUPERARSE TOTALMENTE AL MES SIGUIENTE DE EFECTUADA LA EXPORTACION, SIN LIMITACION DEL
MONTO, Y ES UN DERECHO QUE CONSAGRA PARA EL CONTRIBUYENTE EL ART. 36 DEL DL NO. 825, DE
1974. AL RESPECTO, DICHO PRECEPTO LEGAL OFRECE UNA OPCION AL EXPORTADOR PARA QUE RECUPERE
EL CREDITO FISCAL EN LA FORMA Y CONDICIONES QUE SEŅALA EL PARRAFO 6 DEL MISMO CUERPO
LEGAL, ES DECIR, IMPUTANDOLO AL DEBITO FISCAL QUE SE ORIGINA POR LAS VENTAS INTERNAS. SI
NO EJERCITA ESTA OPCION, SEGUN LO ORDENA EL MISMO ART. 36, CITADO, DEBERA OBTENER SU
REEMBOLSO EN LA FORMA Y PLAZOS QUE DETERMINA EL DECRETO SUPREMO NO. 348, DE 1975, DE
ECONOMIA.
PRECISADO LO ANTERIOR, ES DABLE CONCLUIR QUE EN ESTRICTO RIGOR NUNCA PUEDE EXISTIR UN
REMANENTE POR EXPORTACIONES, YA QUE, POR UN LADO, EL DERECHO A LA DEVOLUCION DEL CREDITO
FISCAL ES POR SU TOTALIDAD Y, POR OTRO, AL NO UTILIZAR ESTE PROCEDIMIENTO Y OPTAR POR
IMPUTARLO A LOS DEBITOS QUE CORRESPONDEN A VENTAS O SERVICIOS INTERNOS, SE VINCULO EL
EVENTUAL REMANENTE QUE PUDIERA PRODUCIRSE A ESTE TIPO DE OPERACIONES. DE ALLI QUE EN LOS
ART. 26 Y 27 DEL DL NO. 825, SE DAN ALGUNAS PAUTAS SIN DIFERENCIAR TIPOS DE REMANENTES,
PUESTO QUE EL UNICO QUE PUEDE EXISTIR ES EL QUE SE PRODUCE DE LA COMPARACION QUE SE
REALICE ENTRE DEBITOS Y CREDITOS FISCALES, LO CUAL SOLO ES FACTIBLE CUANDO SE EFECTUEN
OPERACIONES INTERNAS GRAVADAS.
OFICIO NO. 1.815, DE 09.05.94
SUBDIRECCION NORMATIVA
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