ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - CONTENIDA EN EL ART. 1 DEL DECRETO LEY NO. 824, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE 31 DE DICIEMBRE DE 1974.- LEY RENTA, ART. 31 Y 41, NO. 2.-

EMPRESA DE SERVICIOS SANITARIOS - SISTEMAS DE AGUA POTABLE RURAL DE SU PROPIEDAD - MANTENCION EN UNA REGION DEL PAIS - REPOSICIONES DE REDES DE AGUA POTABLE - RECAMBIO DE MEDIDORES, BOMBAS Y OTROS - DESEMBOLSOS - "REPARACIONES" Y "MEJORAS UTILES" - CONCEPTO - GASTOS NECESARIOS - INVERSION CAPITALIZABLE.-

EN LO QUE RESPECTA A LA SITUACION TRIBUTARIA DE LOS DESEMBOLSOS EN QUE INCURRA UNA EMPRESA DE SERVICIOS SANITARIOS EN LA MANTENCION DE LOS SISTEMAS DE AGUA POTABLE RURAL DE SU PROPIEDAD, EN UNA DETERMINADA REGION DEL PAIS, ES NECESARIO DISTINGUIR ENTRE AQUELLOS DESEMBOLSOS QUE TIENEN POR OBJETO REPARAR LOS BIENES DE SU ACTIVO INMOVILIZADO PARA MANTENERLOS EN BUENAS CONDICIONES DE FUNCIONAMIENTO, SIN AGREGARLES UN MAYOR VALOR Y AQUELLAS EROGACIONES DESTINADAS A MEJORAR EL ESTADO DE DICHOS BIENES, AUMENTANDO SU DURACION O PRODUCTIVIDAD, DE ACUERDO A LAS INSTRUCCIONES DE CARACTER GENERAL IMPARTIDAS POR LA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS SOBRE LA MATERIA.

EN ESTE ORDEN DE IDEAS, SE HA DISTINGUIDO ENTRE "REPARACIONES" Y "MEJORAS UTILES".

AHORA BIEN, POR LAS "REPARACIONES" SE ENTIENDE AQUELLAS QUE TIENEN POR FINALIDAD SUBSANAR LOS DETERIOROS QUE CORRESPONDEN AL USO NORMAL DEL BIEN, MANTENIENDOLO EN MINIMAS CONDICIONES DE SER UTILIZADO, SIN AGREGARLE UN VALOR IMPORTANTE AL MISMO, CONSIDERANDO AL EFECTO LOS CASOS EN QUE POR LA NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE, EL BIEN ESTA EXPUESTO A UN DESGASTE RAPIDO QUE HACE INDISPENSABLE SU REPARACION EN FORMA ESPORADICA. ESTOS GASTOS TIENEN EL CARACTER DE NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA, Y PUEDEN REBAJARSE DE LA RENTA BRUTA EN EL EJERCICIO EN QUE SE PAGUEN O ADEUDEN, CONFORME A LO DISPUESTO EN EL ART. 31, INCISO PRIMERO, DE LA LEY DE LA RENTA.

A SU VEZ, EL CONCEPTO DE "MEJORAS UTILES" SE DEFINE COMO AQUELLOS DESEMBOLSOS NECESARIOS Y CONSIDERABLES, QUE TIENEN POR OBJETO ACONDICIONAR O REMODELAR EL BIEN, DEJANDOLO EN MEJORES CONDICIONES DE FUNCIONAMIENTO, AGREGANDOLE UN VALOR IMPORTANTE AL MISMO QUE LE AUMENTA SU DURACION Y PRODUCTIVIDAD. ESTOS DESEMBOLSOS SE CALIFICAN COMO UNA INVERSION CAPITALIZABLE, POR LO QUE DEBEN CONSIDERARSE COMO ACTIVO FIJO O INMOVILIZADO, Y PARA LOS FINES DE LA LEY DE LA RENTA QUEDAN SUJETOS A LAS NORMAS SOBRE REVALORIZACION Y DEPRECIACION QUE ESTABLECEN LOS ART. 41, NO. 2, Y 31, NO. 5, RESPECTIVAMENTE, DE LA LEY DEL RAMO. POR LO TANTO, ESTOS DESEMBOLSOS DEBEN ADICIONARSE O AGREGARSE AL VALOR DEL ACTIVO INMOVILIZADO DE QUE SE TRATE, Y SU MONTO, EN SU CONJUNTO, SOMETERSE A LAS DISPOSICIONES DE REVALORIZACION Y DEPRECIACION CONTEMPLADAS EN LAS DISPOSICIONES LEGALES, PRECITADAS.

OFICIO NO. 2.771, DE 03.08.94
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO. DE IMPUESTOS DIRECTOS