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1994 ACTUAL LEY SOBRE
IMPUESTO A LA RENTA - ART. 17, NO. 8, LETRA B), Y 18
SOCIEDAD EN FORMACION O EN CONSTITUCION - APORTE DE UN BIEN RAIZ - MAYOR VALOR OBTENIDO
CALIDAD DE "NO RENTA" - CASOS DE EXCEPCION - HABITUALIDAD.
1.- SE HA SOLICITADO DE ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
RESPECTO DE LA TRIBUTACION A QUE SE ENCONTRARIA SUJETO EL APORTE DE UN BIEN RAIZ EN LA
CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, EFECTUADO EL 02.08.93 Y
VALORIZADO EN $ 18.000.000; EN CIRCUNSTANCIAS QUE EL MISMO BIEN RAIZ FUE ADQUIRIDO POR EL
APORTANTE EL 22.07.93, EN LA SUMA DE $ 5.000.000.-
2.- AL RESPECTO, CABE SEŅALAR, PRIMERAMENTE, QUE EL APORTE EN DOMINIO DE UN BIEN RAIZ A
UNA SOCIEDAD, CONSTITUYE UNA ENAJENACION EN VIRTUD DE LA ACEPCION AMPLIA QUE SE LE
ATRIBUYE A ESTA EXPRESION, SIENDO APLICABLE EN LA ESPECIE, PARA PRECISAR LA TRIBUTACION
QUE AFECTA A TAL OPERACION, LA NORMA CONTENIDA EN LA LETRA B), DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17
DE LA LEY DE LA RENTA, EN CONCORDANCIA CON LO ESTABLECIDO POR EL ARTICULO 18 DE LA MISMA
LEY, QUE DISPONE QUE NO CONSTITUYE RENTA EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION NO
HABITUAL DE BIENES RAICES, EXCEPTO LA RENTA PROVENIENTE DE AQUELLOS BIENES QUE FORMAN
PARTE DEL ACTIVO DE EMPRESAS QUE DECLAREN SU RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORIA.
POR SU PARTE, EL ARTICULO 18 DE LA CITADA LEY, DISPONE EN SU INCISO TERCERO QUE SE
PRESUMIRA DE DERECHO QUE EXISTE HABITUALIDAD EN LOS CASOS DE SUBDIVISION DE TERRENOS
URBANOS, Y EN LA VENTA DE EDIFICIOS POR PISOS O DEPARTAMENTOS, SIEMPRE QUE LA ENAJENACION
SE PRODUZCA DENTRO DE LOS CUATRO AŅOS SIGUIENTES A LA ADQUISICION O CONSTRUCCION, EN SU
CASO. AGREGA LA REFERIDA NORMA QUE EN TODOS LOS DEMAS CASOS SE PRESUMIRA LA HABIMALIDAD
CUANDO ENTRE LA ADQUISICION O CONSTRUCCION DEL BIEN RAIZ Y SU ENAJENACION TRANSCURRA UN
PLAZO INFERIOR A UN AŅO.
3.- DE LO ESTABLECIDO POR LAS NORMAS LEGALES CITADAS, SE DESPRENDE CLARAMENTE QUE EXISTEN
DOS SITUACIONES EN LAS CUALES EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION DE BIENES RAICES
QUEDA AFECTO A LA TRIBUTACION GENERAL QUE CONTEMPLA LA LEY DE LA RENTA, A SABER: A) CUANDO
LA OPERACION REPRESENTE EL RESULTADO DE NEGOCIACIONES O ACTIVIDADES REALIZADAS
HABITUALMENTE POR EL CONTRIBUYENTE, PRESUMIENDOSE DE DERECHO QUE EXISTE HABITUALIDAD EN
LAS SITUACIONES PREVISTAS POR EL INCISO TERCERO DEL ARTICULO 18 DE LA LEY, COMENTADAS EN
EL NUMERO PRECEDENTE Y, B) CUANDO SE TRATE DE LA ENAJENACION DE BIENES RAICES QUE FORMEN
PARTE DEL ACTIVO DE EMPRESAS QUE DECLAREN SU RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORIA,
BASTANDO PARA LA APLICACION DE ESTA NORMATIVA QUE LOS CITADOS BIENES INTEGREN CUALQUIER
RUBRO DEL ACTIVO DE LA EMPRESA, Y QUE ESTA DECLARE SU RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA
CATEGORIA, YA SEA QUE ESTE OBLIGADA A DICHA BASE DE DECLARACION O HAYA OPTADO POR TAL
MODALIDAD.
4.- AHORA BIEN, EL CASO DE LA CONSULTA FORMULADA SE TRATA DE UNA ENAJENACION,
PRESUMIENDOSE QUE EL APORTANTE DEL BIEN RAIZ ES HABITUAL RESPECTO DE DICHA OPERACION POR
HABER TRANSCURRIDO UN PLAZO INFERIOR A UN AŅO ENTRE LA ADQUISICION Y LA ENAJENACION DEL
BIEN RAIZ, SEGUN LO DISPUESTO POR LA PARTE FINAL DEL INCISO TERCERO DEL ARTICULO 18 DE LA
LEY; AFECTANDOSE, EN CONSECUENCIA, EL MAYOR VALOR DETERMINADO ENTRE EL VALOR ASIGNADO AL
APORTE Y EL PRECIO DE ADQUISICION DEL BIEN RAIZ, DEBIDAMENTE ACTUALIZADO ESTE ULTIMO EN LA
FORMA QUE ESTABLECE LA LEY, CON LA TRIBUTACION GENERAL DE LA LEY DE LA RENTA, ESTO ES, CON
EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGUN SEA EL
DOMICILIO O RESIDENCIA DEL APORTANTE.
JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR
OFICIO NO. 4.394, DEL 07.12.94
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO. DE IMPUESTOS DIRECTOS |