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1994 ACTUAL LEY SOBRE
IMPUESTO A LA RENTA - CONTENIDA EN EL ART. 1 DEL DECRETO LEY NO. 824, PUBLICADO EN EL
DIARIO OFICIAL DE 31 DE DICIEMBRE DE 1974. - LEY RENTA, ART. 20, NO. 3; 21; 39, NO. 1 Y 4;
58, NO. 1; 74, NO. 4; 75. - CTRIB. ART. 16 Y SIGUIENTES; 66; 68.-
INVERSIONISTA EXTRANJERO, SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE - PROYECTO DE INVERSION
EXTRANJERA - AGENTES O REPRESENTANTES EN CHILE - CORREDORES DE BOLSA COMO SIMPLES
MANDATARIOS DEL INVERSIONISTA - OBLIGACIONES TRIBUTARIAS - IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA -
IMPUESTO UNICO DEL ART. 21 DE LA LEY DE LA RENTA - IMPUESTO ADICIONAL A LA RENTA.
EN RELACION CON UN PROYECTO DE INVERSION EXTRANJERA, EN QUE UN INVERSIONISTA, PERSONA
JURIDICA EXTRANJERA, SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE, PARA REALIZAR LAS
PRESENTACIONES O GESTIONES QUE CORRESPONDAN ANTE CUALQUIER ENTIDAD Y CONTROLAR LAS
OPERACIONES QUE SE EFECTUAN EN EL PAIS, DESIGNA EN CHILE UNO O MAS MANDATARIOS PERSONAS
NATURALES O JURIDICAS, PARA LOS EFECTOS DE DETERMINAR LA CALIDAD CON QUE ACTUAN LAS
PERSONAS QUE REALIZAN LAS INVERSIONES EN NUESTRO PAIS EN REPRESENTACION DEL INVERSIONISTA
EXTRANJERO, ES NECESARIO DISTINGUIR LAS SITUACIONES SIGUIENTES:
A) SI LOS CORREDORES DE BOLSA O LAS PERSONAS A LAS CUALES SE LES OTORGA PODER ACTUAN COMO
AGENTES O REPRESENTANTES EN CHILE DEL INVERSIONISTA EXTRANJERO, Y
B) SI TALES PERSONAS INTERVIENEN EN LAS OPERACIONES DE INVERSION SOLO COMO SIMPLES
MANDATARIOS DEL REFERIDO INVERSIONISTA.
AHORA BIEN, EN LA PRIMERA SITUACION, ESTO ES, AQUELLAS EN QUE LOS MANDATARIOS ACTUAN COMO
REPRESENTANTES O AGENTES DEL INVERSIONISTA EXTRANJERO, ES APLICABLE LO DISPUESTO EN EL
ART. 58, NO. 1, DE LA LEY DE LA RENTA. ESTA NORMA FIJA EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO QUE
AFECTA A LAS PERSONAS NATURALES EXTRANJERAS QUE NO TENGAN RESIDENCIA NI DOMICILIO EN CHILE
Y A LAS SOCIEDADES O PERSONAS JURIDICAS CONSTITUIDAS FUERA DEL PAIS, INCLUSO LAS QUE SE
CONSTITUYAN CON ARREGLO A LAS LEYES CHILENAS Y FIJEN SU DOMICILIO EN CHILE, QUE TENGAN EN
EL PAIS CUALQUIER CLASE DE ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES, TALES COMO SUCURSALES, OFICINAS,
AGENTES O REPRESENTANTES.
DE CONSIGUIENTE, A ESTE TIPO DE CONTRIBUYENTES - DEL ART. 58, NO. 1, DE LA LEY DE LA RENTA
- LES AFECTAN LAS SIGUIENTES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS:
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, CON TASA ACTUALMENTE DE 15%, SOBRE LAS RENTAS TANTO
PERCIBIDAS COMO DEVENGADAS; EXCEPTO POR AQUELLAS RENTAS QUE HAYAN SIDO AFECTADAS CON DICHO
TRIBUTO EN LA EMPRESA QUE LAS DISTRIBUYE, COMO ES EL CASO, POR EJEMPLO, DE LOS DIVIDENDOS.
- IMPUESTO UNICO DEL ART. 21 DE LA LEY DE LA RENTA, CON TASA DE 35%, SOBRE LAS CANTIDADES
A QUE SE REFIERE DICHA NORMA (GASTOS RECHAZADOS).
- IMPUESTO ADICIONAL A LA RENTA, CON TASA DE 35%, SOBRE LAS RENTAS RETIRADAS O REMESADAS
AL EXTERIOR DURANTE EL EJERCICIO COMERCIAL RESPECTIVO, CON DERECHO A REBAJAR COMO CREDITO
EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA QUE HAYA AFECTADO A LAS MENCIONADAS RENTAS.
- SIN PERJUICIO DE LAS OBLIGACIONES ANUALES ANTES SEŅALADAS, LOS REFERIDOS CONTRIBUYENTES
POR CADA REMESA DE RENTA TRIBUTABLE QUE EFECTUEN AL EXTERIOR DURANTE EL EJERCICIO, DEBEN
REALIZAR UNA RETENCION DE IMPUESTO ADICIONAL A LA RENTA, CON TASA DE 35%, CON DERECHO A
DEDUCIR DE DICHA RETENCION EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA QUE HUBIERA AFECTADO A TALES
UTILIDADES TRIBUTABLES; TRIBUTO QUE DEBE SER ENTERADO EN ARCAS FISCALES DENTRO DE LOS
PRIMEROS 12 DIAS DEL MES SIGUIENTE AL DE SU RETENCION, DE CONFORMIDAD A LO DISPUESTO EN
LOS ART. 74, NO. 4, Y 75 DE LA LEY DE LA RENTA. ESTA RETENCION, DEBIDAMENTE ACTUALIZADA,
SE PODRA DAR DE ABONO A LOS IMPUESTOS ANUALES A DECLARAR POR EL INVERSIONISTA AL TERMINO
DEL EJERCICIO.
RESPECTO DE LA SEGUNDA SITUACION A QUE SE ALUDE, ES DECIR, CUANDO LOS CORREDORES DE BOLSA
ACTUAN COMO SIMPLES MANDATARIOS DE LOS INVERSIONISTAS EXTRANJEROS SOLO CON EL PROPOSITO DE
HACER POSIBLE EL COBRO DE LOS DIVIDENDOS EN CHILE, QUE GENEREN LAS INVERSIONES REALIZADAS,
LAS SOCIEDADES ANONIMAS EMISORAS DE LAS ACCIONES SON LAS OBLIGADAS A EFECTUAR LA RETENCION
DEL IMPUESTO ADICIONAL A LA RENTA A TRAVES DEL MECANISMO DISPUESTO POR EL ART. 74, NO. 4,
DE LA LEY DE LA RENTA, QUE AFECTA A LAS RENTAS QUE DISTRIBUYAN TALES SOCIEDADES AL
INVERSIONISTA EXTRANJERO EN SU CALIDAD ACCIONISTA.
PUES BIEN, ACLARADO LO ANTERIOR, CABE TENER PRESENTE LO SIGUIENTE:
A) EL INVERSIONISTA EXTRANJERO CLASIFICADO EN EL ART. 58, NO. 1, DE LA LEY DE LA RENTA,
DEBE DAR CUMPLIMIENTO A LAS OBLIGACIONES CONTEMPLADAS EN LOS ART. 66 Y 68 DEL CODIGO
TRIBUTARIO, RELACIONADAS CON LA INSCRIPCION EN EL ROL UNICO TRIBUTARIO (RUT) E INICIACION
DE ACTIVIDADES.
B) EL INVERSIONISTA EXTRANJERO SE ENCUENTRA OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD, YA QUE POR SU
ACTIVIDAD LAS RENTAS OBTENIDAS SE CLASIFICAN EN LA PRIMERA CATEGORIA (ART. 20 NO. 3, DE LA
LEY DE LA RENTA), Y DEBE DECLARAR EN BASE A RENTA EFECTIVA MEDIANTE CONTABILIDAD COMPLETA
DE ACUERDO AL ART. 16 Y SIGUIENTES DEL CODIGO TRIBUTARIO Y 68 DE LA LEY DE LA RENTA, CON
LA POSIBILIDAD DE LLEVAR UNA CONTABILIDAD SIMPLIFICADA, SIEMPRE Y CUANDO SE DEN LOS
PRESUPUESTOS QUE EXIGE ESTA ULTIMA DISPOSICION LEGAL, Y ASI LO AUTORIZA EL DIRECTOR
REGIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS QUE CORRESPONDA AL DOMICILIO DEL INVERSIONISTA
EN EL PAIS.
C) POR SU PARTE, LAS RENTAS QUE GENEREN LAS INVERSIONES EN VALORES MOBILIARIOS ESTAN
AFECTAS A LOS IMPUESTOS DE PRIMERA CATEGORIA Y ADICIONAL A LA RENTA, CONFORME A LOS ART.
20, NO. 3, Y 58, NO. 1, DE LA LEY DE LA RENTA, A MENOS QUE EXPRESAMENTE SE ENCUENTREN
EXENTAS DEL PRIMER IMPUESTO A QUE SE ALUDE, SEGUN LAS NORMAS DEL LOS NO. 1 Y 4 DEL ART. 39
DE LA LEY DEL RAMO.
D) A SU VEZ, LOS DIVIDENDOS QUE PERCIBA EL INVERSIONISTA EXTRANJERO POR SUS INVERSIONES EN
ACCIONES DE SOCIEDADES ANONIMAS CHILENAS CONSTITUIDAS EN EL PAIS, SE ENCUENTRAN EXENTOS
DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA CONFORME AL ART. 39, NO. 1, DE LA LEY DE LA RENTA. EL
INVERSIONISTA DEBE INCORPORAR TALES RENTAS A SU REGISTRO FUT, Y GRAVARLAS CON EL IMPUESTO
ADICIONAL DEL ART. 58, NO. 1, DE LA LEY DEL RAMO, CON DERECHO A DEDUCIR DE DICHO TRIBUTO
PERSONAL EL IMPUESTO DE CATEGORIA QUE AFECTO A DICHAS RENTAS A NIVEL DE LAS EMPRESAS QUE
DISTRIBUYERON LOS DIVIDENDOS.
E) FINALMENTE, EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION DE LAS ACCIONES REPRESENTATIVAS
DE LA INVERSION EN EL PAIS, SE GRAVARA CON LOS IMPUESTO GENERALES DE LA LEY DE LA RENTA,
SEŅALADOS EN LA LETRA D), PRECEDENTE, TODA VEZ QUE ESE MAYOR VALOR ES EL RESULTADO DE
OPERACIONES REALIZADAS HABITUALMENTE POR EL INVERSIONISTA, SI TALES ACTIVIDADES
CONSTITUYEN EL GIRO O EL OBJETO SOCIAL DEL INVERSIONISTA.
OFICIO NO. 2.530, DE 13.07.94
SUBDIRECCION NORMATIVA
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