LEY RENTA, ART. 21, INCISO TERCERO; Y 70. - CIRCULAR NO. 44, DE 24.09.93.-

SOCIEDAD ANONIMA - INVERSIONES Y/O CANTIDADES REPRESENTATIVAS DE DESEMBOLSOS DE DINERO - FINANCIAMIENTO - ORIGEN DE LOS FONDOS - NORMAS DEL ART. 70 DE LA LEY DE LA RENTA - PRESUNCION DE RENTA - IMPUESTO UNICO DE 35% DEL ART. 21 DEL MISMO CUERPO LEGAL.

EN AQUELLOS CASOS EN QUE LOS FONDOS - CUYO ORIGEN NO SE JUSTIFICO POR APLICACION DEL ART. 70 DE LA LEY DE LA RENTA - SIRVIERON A UNA SOCIEDAD ANONIMA PARA FINANCIAR INVERSIONES Y/O CANTIDADES REPRESENTATIVAS DE DESEMBOLSOS DE DINERO, RECHAZADAS COMO GASTO TRIBUTARIO, CONFORME A LAS NORMAS DEL NO. 1 DEL ART. 33 DE LA LEY DEL RAMO, LA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS HA DICTAMINADO QUE TALES SUMAS DEBEN AFECTARSE CON EL IMPUESTO UNICO DE 35% ESTABLECIDO EN EL INCISO TERCERO DEL ART. 21 DE LA LEY DE LA RENTA.

SOBRE LA MATERIA, CABE TENER PRESENTE QUE EL ART. 21 DE LA LEY DE LA RENTA, CITADO, ESTABLECE UNA NORMA GENERAL PARA SU APLICACION, EN EL SENTIDO QUE SI LAS PARTIDAS CONSTITUYEN RETIROS DE ESPECIES O CANTIDADES REPRESENTATIVAS DE DINERO, QUE NO DEBAN IMPUTARSE AL VALOR O COSTO DE BIENES DEL ACTIVO, ES PLENAMENTE APLICABLE LA TRIBUTACION CONTENIDA EN LA MENCIONADA DISPOSICION LEGAL.

POR SU PARTE, EL ART. 70 DE LA LEY DE LA RENTA, EN SU INCISO PRIMERO, PRESUME QUE TODA PERSONA DISFRUTA DE UNA RENTA A LO MENOS EQUIVALENTE A SUS GASTOS DE VIDA Y DE LAS PERSONAS QUE VIVEN A SUS EXPENSAS. AGREGA, EN SU INCISO SEGUNDO, QUE SI EL INTERESADO NO PROBARE EL ORIGEN DE LOS FONDOS CON QUE HA EFECTUADO SUS GASTOS, DESEMBOLSOS O INVERSIONES, SE PRESUMIRA QUE CORRESPONDEN A
UTILIDADES AFECTAS AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, SEGUN EL NO. 3 DEL ART. 20 O CLASIFICADAS EN LA SEGUNDA CATEGORIA CONFORME AL NO. 2 DEL ART. 42, ATENDIENDO A LA ACTIVIDAD PRINCIPAL DEL CONTRIBUYENTE.

AL RESPECTO, CABE SEÑALAR QUE SI BIEN ES CIERTO EL INCISO PRIMERO DEL ART. 70, PRECITADO, ALUDE A GASTOS DE VIDA DEL CONTRIBUYENTE Y DE LAS PERSONAS QUE VIVEN A SUS EXPENSAS, DE LO CUAL PUDIERA CONCLUIRSE QUE DICHA NORMA NO ES APLICABLE A LAS PERSONAS JURIDICAS, NO ES MENOS EVIDENTE QUE EL INCISO SEGUNDO DE LA MISMA DISPOSICION, AL AMPLIAR LA BASE DE LA PRESUNCION A LAS INVERSIONES, HA LLEVADO A LA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS A LA CONVICCION DE QUE EL REFERIDO PRECEPTO LEGAL ES APLICABLE A LAS PERSONAS JURIDICAS, ESTIMANDO, EN UNA INTERPRETACION ARMONICA DE AMBOS INCISOS, QUE LA BASE DE LA PRESUNCION LA CONSTITUYEN LOS GASTOS DE VIDA Y LAS INVERSIONES.

OFICIO NO. 2.255, DE 17.06.94
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO. DE IMPUESTOS DIRECTOS