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Servicios - 1994
NUEVO TEXTO LEY SOBRE IMPUESTO A
LAS VENTAS Y SERVICIOS - CONTENIDO EN EL ART. 1 DEL DECRETO LEY NO. 1.606, PUBLICADO EN EL
DIARIO OFICIAL DE 03 DE DICIEMBRE DE 1976. DL NO. 825 (NUEVO TEXTO), ART. 23.- LEY NO.
18.502 (DO 03.04.86), ART. 6 Y 7.- CIRCULAR NO. 49, DE 02.10.86.-
EMPRESA CONSTRUCTORA - TRABAJOS DE OBRAS VIALES - PROCESO DE ELABORACION DE ASFALTO -
COMBUSTIBLES DEL TIPO BENCINA, PARAFINA Y PETROLEO DIESEL - ADQUISICIONES - IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO - USO DEL CREDITO FISCAL - GASOLINAS AUTOMOTRICES - IMPUESTOS ESPECIFICOS A
LOS COMBUSTIBLES DEL ART. 6 DE LA LEY NO. 18.502, DE 1986 - RECUPERACION - COSTO DE
CONSTRUCCION.
EN EL CASO EN QUE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA ADQUIERE COMBUSTIBLES DEL TIPO BENCINA,
PARAFINA Y PETROLEO DIESEL PARA UTILIZARLOS EN EL PROCESO DE ELABORACION DE ASFALTO,
PRODUCTO QUE SE DESTINA A TRABAJOS DE OBRAS VIALES, CABE ACLARAR QUE NO ES PRECISO
CALIFICAR A ESOS COMBUSTIBLES COMO MATERIALES DE CONSTRUCCION PARA LOS EFECTOS DE PODER
USAR EL CREDITO FISCAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y DE RECUPERAR EL IMPUESTO
ESPECIFICO DEL ART. 6 DE LA LEY NO. 18.502, DE 1986, PUESTO QUE TAL UTILIZACION Y
RECUPERACION SE REGULAN EXCLUSIVAMENTE POR LAS NORMAS DE LOS CUERPOS LEGALES RESPECTIVOS.
RESPECTO AL USO DEL CREDITO FISCAL DEL IVA SOPORTADO EN LAS ADQUISICIONES DE COMBUSTIBLES,
EL ART. 23 DEL DL NO. 825, DE 1974, DISPONE QUE DARA DERECHO A CREDITO FISCAL EL IMPUESTO
SOPORTADO O PAGADO EN LAS ADQUISICIONES QUE RECAIGAN SOBRE ESPECIES DESTINADAS A FORMAR
PARTE DEL ACTIVO REALIZABLE O ACTIVO FIJO, Y AQUELLAS RELACIONADAS CON GASTOS DE TIPO
GENERAL, QUE DIGAN RELACION CON EL GIRO O ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE. NO DA DERECHO A
CREDITO FISCAL LA IMPORTACION O ADQUISICION DE BIENES QUE SE AFECTEN A HECHOS NO GRAVADOS
O EXENTOS. EN LA IMPORTACION O ADQUISICION DE BIENES QUE SE DESTINEN A OPERACIONES
GRAVADAS Y EXENTAS, EL CREDITO SE CALCULARA EN FORMA PROPORCIONAL.
DE CONSIGUIENTE, EN LA MEDIDA QUE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO RECARGADO EN LAS FACTURAS
DE ADQUISICIONES DE COMBUSTIBLES SE AFECTE A OPERACIONES GRAVADAS CON ESE TRIBUTO DARA
DERECHO A LA UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL.
NO OBSTANTE, CABE TENER PRESENTE QUE EL MISMO ART. 23, EN SU NO. 4, DISPONE QUE NO DARAN
DERECHO A CREDITO FISCAL LOS COMBUSTIBLES UTILIZADOS EN AUTOMOVILES, STATION WAGONS Y
SIMILARES
EN CUANTO A LA RECUPERACION DE LOS IMPUESTOS ESPECIFICOS A LAS GASOLINAS Y AL PETROLEO
DIESEL ESTABLECIDOS EN EL ART. 6 DE LA LEY NO. 18.502, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE
03 DE ABRIL DE 1986, QUE SE DEVENGAN AL TIEMPO DE LA PRIMERA VENTA O IMPORTACION DE LOS
PRODUCTOS SEŅALADOS Y AFECTAN AL PRODUCTOR O IMPORTADOR DE ELLOS, ES MENESTER PUNTUALIZAR
QUE LA LEY NO CONTEMPLA LA RECUPERACION DEL IMPUESTO ESPECIFICO A LAS GASOLINAS
AUTOMOTRICES.
EN EL CASO DEL PETROLEO DIESEL, EL ART. 7 DE LA LEY NO. 18.502, FACULTO AL PRESIDENTE DE
LA REPUBLICA PARA ESTABLECER MEDIANTE DECRETO LA RECUPERACION DEL IMPUESTO ESPECIFICO QUE
GRAVA LA ADQUISICION DE DICHO PRODUCTO, POR LAS EMPRESAS AFECTAS AL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO Y PARA LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS, QUE USEN PETROLEO DIESEL, QUE NO ESTE
DESTINADO A VEHICULOS MOTORIZADOS QUE TRANSITEN POR LAS CALLES, CAMINOS Y VIAS PUBLICAS EN
GENERAL, COMO CREDITO FISCAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DETERMINADO POR EL PERIODO
TRIBUTARIO CORRESPONDIENTE.
EN VIRTUD DE LA REFERIDA FACULTAD SE DICTO EL DECRETO NO. 311, DE 16 DE ABRIL DE 1986, DE
HACIENDA, QUE FUE PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE FECHA 03 DE MAYO DEL MISMO AŅO, EL
CUAL ESTABLECE, ENTRE OTRAS DISPOSICIONES, QUE EL IMPUESTO ESPECIFICO POR LA ADQUISICION
DE PETROLEO DIESEL QUE SE ACREDITE COMO IMPUTABLE SOLO A OPERACIONES GRAVADAS CON EL IVA
SE RECUPERARA TOTALMENTE. EL IMPUESTO POR LA ADQUISICION DE PETROLEO DIESEL QUE SE DESTINE
EXCLUSIVAMENTE A OPERACIONES EXENTAS O NO GRAVADAS, CON IVA, NO PODRA RECUPERARSE. Y EL
IMPUESTO ESPECIFICO POR ADQUISICION DE PETROLEO DIESEL DE UTILIZACION COMUN SOLO SE
RECUPERARA EN LA PROPORCION QUE REPRESENTEN LAS VENTAS Y SERVICIOS NETOS GRAVADOS CON EL
IVA EN EL TOTAL DE LAS VENTAS Y SERVICIOS NETOS EFECTUADOS POR EL CONTRIBUYENTE EN EL
PERIODO RESPECTIVO.
ASIMISMO, NO PROCEDE EL DERECHO A LA RECUPERACION DEL IMPUESTO AL PETROLEO DIESEL CUANDO
SE PRESENTEN LAS MISMAS CIRCUNSTANCIAS QUE DETERMINEN LA IMPROCEDENCIA DE LA IMPUTACION
DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, SEGUN EL ART. 23 DEL DL NO. 825, DE 1974.
FINALMENTE, CABE TENER PRESENTE QUE EN LA MEDIDA QUE LOS COMBUSTIBLES A QUE SE ALUDE
TENGAN UNA REPRESENTACION O IDENTIFICACION DIRECTA EN EL COSTO FINAL DEL BIEN PRODUCIDO,
TALES EROGACIONES DEBEN FORMAR PARTE DEL COSTO DE CONSTRUCCION DE LAS OBRAS VIALES DE QUE
SE TRATA. Y ELLO, POR CUANTO EL COSTO TRIBUTARIO DE LOS BIENES Y SERVICIOS ESTA CONFORMADO
POR LAS MATERIAS PRIMAS, MANO DE OBRA Y CIERTOS GASTOS DE TIPO GENERAL, TODOS ELLOS EN SU
CONDICION DE ELEMENTOS DIRECTOS, VALE DECIR, QUE TENGAN UNA IDENTIFICACION PRECISA EN EL
COSTO FINAL DEL BIEN PRODUCIDO O DEL SERVICIO PRESTADO, SEGUN CORRESPONDA.
OFICIO NO. 1.478, DE 12.04.94
SUBDIRECCION NORMATIVA
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