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Servicios - 1994
VENTAS Y SERVICIOS - NUEVO TEXTO
LEY IMPUESTO A LAS - ART. 8, LETRA E)
OBRA PUBLICA VIAL DENOMINADA "CAMINO DEL RIPIO" - CONSTRUCCION, MANTENIMIENTO Y
EXPLOTACION - CONCESION - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - CONTRATO GENERAL DE CONSTRUCCION
POR SUMA ALZADA - COBRO DE PEAJE - NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA - FACTURACION.
1.- EL SEŅOR DIRECTOR GENERAL DE OBRAS PUBLICAS REQUIERE UN PRONUNCIAMIENTO DE ESTE
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS SOBRE EL REGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE AL PROYECTO POR
CONCESION QUE INICIA EL MINISTERIO DE OBRAS PUBLICAS, DENOMINADO "CAMINO DEL
RIPIO", CUYAS BASES DE LICITACION ACOMPAŅA EN SU PETICION.
MANIFIESTA SU PROPOSITO QUE SE LE DEFINA EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO PARA LAS ETAPAS DE
CONSTRUCCION Y EXPLOTACION DE LA CONCESION ALUDIDA RESPECTO DE LOS IMPUESTOS A LA RENTA Y
AL VALOR AGREGADO
EN LO QUE SE REFIERE AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, EXPRESA LA FORMA COMO SE PAGARA ESTE
TRIBUTO POR PARTE DEL MOP, INDICANDO QUE DICHO IMPUESTO CORRESPONDIENTE A LAS FACTURAS DE
LA CONSTRUCCION DEBERA SER FACTURADO A DICHO MINISTERIO, UNA VEZ QUE SE HAYA AUTORIZADO LA
PUESTA EN SERVICIO DEFINITIVO DE LA OBRA, ADJUNTANDO LOS DOCUMENTOS DE RESPALDO DE LOS
GASTOS REALMENTE INCURRIDOS. EL PAGO DE DICHAS FACTURAS -PROSIGUE- SE EFECTUARA DENTRO DE
LOS 60 DIAS SIGUIENTES DE RECIBIDA CONFORME CADA UNA DE ELLAS.
AGREGA QUE EL IVA CORRESPONDIENTE A LOS GASTOS DE MANTENCION Y REPARACION DEBERA SER
FACTURADO MENSUALMENTE AL MOP, ADJUNTANDO LOS DOCUMENTOS DE RESPALDO DE LOS GASTOS
REALMENTE INCURRIDOS. EL PAGO DE DICHAS FACTURAS SE EFECTUARA DENTRO DE LOS 60 DIAS
SIGUIENTES DE RECIBIDAS CONFORME CADA UNA DE ELLAS.
EN RELACION CON EL IMPUESTO A LA RENTA, SEŅALA QUE EL VALOR DE LA CONSTRUCCION DE LA OBRA
NO CONFORMA ACTIVO FIJO DE LA EMPRESA CONCESIONARIA Y, POR CONSIGUIENTE, NO ESTARA SUJETA
A DEPRECIACION POR PARTE DE LA SOCIEDAD CONCESIONARIA.
EN CUANTO A LOS INGRESOS POR CONCEPTO DE PAGO DEL SERVICIO DE CONSTRUCCION, EL
CONCESIONARIO DARA POR PAGADA LA FACTURA POR LOS SERVICIOS DE CONSTRUCCION AL MOMENTO QUE
EL MOP RECIBA EN CONFORMIDAD LA OBRA. LOS PAGOS QUE EFECTUA EL MOP CON EL 80% DE LOS
INGRESOS POR CONCEPTO DE PEAJE, NO CONSTITUIRAN, POR CONSIGUIENTE, INGRESOS TRIBUTABLES.
FINALMENTE, RESPECTO DEL COSTO DE SERVICIOS DE MANTENCION Y OPERACION, EL CONCESIONARIO
IMPUTARA ANUALMENTE COMO COSTO DEL SERVICIO DE MANTENCION Y OPERACION, LOS COSTOS
INCURRIDOS POR EL DURANTE EL EJERCICIO. LOS PAGOS AL SERVICIO DE MANTENCION Y OPERACION
REALIZADOS POR EL MOP SON UN 100% INGRESOS TRIBUTABLES.
2.- EL ARTICULO 8, LETRA E) DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974, GRAVA CON EL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO A LOS CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCION Y A LOS CONTRATOS DE INSTALACION
O CONFECCION DE ESPECIALIDADES.
EL ARTICULO 9, LETRA F), DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974, DISPONE QUE RESPECTO DE LOS
CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCION Y DE LOS DE INSTALACION O CONFECCION DE
ESPECIALIDADES, EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO QUE GRAVA EL RESPECTIVO CONTRATO SE DEVENGA
EN EL MOMENTO DE EMITIRSE LA O LAS FACTURAS.
A SU VEZ, EL ARTICULO 55 DEL MISMO CUERPO LEGAL, EN SU INCISO SEGUNDO, ESTABLECE LA
OBLIGACION DE EMITIR LA FACTURA EN EL MOMENTO EN QUE SE PERCIBA EL PAGO DEL PRECIO DEL
CONTRATO, O PARTE DE ESTE.
3.- AL RESPECTO, TENIENDO PRESENTE LAS DISPOSICIONES LEGALES CITADAS, CABE EXPRESAR QUE LA
EMPRESA CONCESIONARIA ESTA OBLIGADA A EMITIR LA FACTURA EN EL MOMENTO DE PERCIBIR EL PAGO
DEL PRECIO O PARTE DE ESTE. SIN EMBARGO, SI ANTES DE PRODUCIRSE DICHOS PAGOS EL
CONTRIBUYENTE DECIDE VOLUNTARIAMENTE EMITIR LA O LAS FACTURAS CORRESPONDIENTES AL CONTRATO
DE CONSTRUCCION Y EXPLOTACION DE LA OBRA "CAMINO DEL RIPIO", UNA VEZ QUE SE HAYA
AUTORIZADO LA PUESTA EN SERVICIO DEFINITIVO DE LA OBRA, EL IMPUESTO IGUALMENTE SE
DEVENGARA AL MOMENTO DE EMITIRSE LA O LAS FACTURAS.
EN LO QUE SE REFIERE AL CONTRATO DE MANTENCION Y REPARACION DE LA OBRA SEŅALADA, OCURRE
LO MISMO; EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SE DEVENGARA AL MOMENTO DE EMITIRSE LA O LAS
FACTURAS POR EL CONCESIONARIO, PRESCINDIENDO, EN ESTE CASO, DE QUE LOS PAGOS DEL PRECIO
SEAN EFECTUADOS POSTERIORMENTE A DICHAS FACTURACIONES.
EN EFECTO, SI BIEN ES CIERTO QUE LA FACTURA DEBE EMITIRSE POR LA EMPRESA CONCESIONARIA EN
EL MOMENTO EN QUE PERCIBA EL PAGO DEL PRECIO DEL CONTRATO, O PARTE DE ESTE, ELLO NO IMPIDE
AL CONTRATISTA FACTURAR VOLUNTARIAMENTE AUN ANTES DE PERCIBIR ESE PAGO, CON LAS
CONSECUENCIAS TRIBUTARIAS SEŅALADAS.
4.- EN LO QUE SE REFIERE AL TRATAMIENTO TRIBUTARIO APLICABLE A LA OBRA EN CUESTION, FRENTE
A LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA, ESTE SERVICIO CONFIRMA LO EXPRESADO POR EL RECURRENTE
EN SU PRESENTACION, YA QUE EL REGIMEN IMPOSITIVO QUE DESCRIBE EN SU ESCRITO EN LOS
ASPECTOS QUE SEŅALA, ESTA DE ACUERDO CON LO QUE ESTE ORGANISMO HA EXPRESADO SOBRE OTRAS
OBRAS ENTREGADAS EN CONCESION POR ESE MINISTERIO.
EN CONSECUENCIA, AL SER CALIFICADA LA CONSTRUCCION DE LA OBRA COMO UN CONTRATO GENERAL DE
CONSTRUCCION POR SUMA ALZADA, SU VALOR NO CONFORMA UN ACTIVO FIJO DE LA EMPRESA
CONCESIONARIA Y, POR LO TANTO, NO PUEDE SER SUSCEPTIBLE DE DEPRECIACION POR DICHA EMPRESA.
RESPECTO DE LOS INGRESOS POR CONCEPTO DEL PAGO DE LOS SERVICIOS DE CONSTRUCCION, EL
CONCESIONARIO DARA POR PAGADA LA FACTURA POR TAL SERVICIO, EN EL MOMENTO EN QUE EL MOP
RECIBA CONFORME LA OBRA CONSTRUIDA. EN OTRAS PALABRAS, LOS INGRESOS POR LOS SERVICIOS DE
CONSTRUCCION DE LA OBRA SE ENTIENDEN DEVENGADOS CUANDO SE FORMULE EL COBRO RESPECTIVO,
MEDIANTE LA EMISION DE LA CORRESPONDIENTE FACTURA, ES DECIR, CUANDO SE HAGA EFECTIVO EL
DERECHO PARA EXPLOTAR LA CONCESION, SITUACION QUE SE DA CUANDO EL MOP RECIBA EN
CONFORMIDAD LA OBRA CONSTRUIDA.
LOS INGRESOS POR CONCEPTO DE PEAJE QUE SE IMPUTEN A LOS INGRESOS POR SERVICIOS DE
CONSTRUCCION, EN LA PROPORCION QUE ACUERDEN LAS PARTES CONTRATANTES, EN ESTE CASO, EN UN
80%, NO CONSTITUYEN INGRESOS TRIBUTABLES, YA QUE LA EMPRESA CONCESIONARIA CONSIDERO COMO
INGRESO DEVENGADO LA TOTALIDAD DE LOS INGRESOS POR EL SERVICIO DE CONSTRUCCION. ES DECIR,
LOS INGRESOS PERCIBIDOS POR LA EXPLOTACION DE LA OBRA DEBEN IMPUTARSE, EN PRIMER LUGAR, A
LOS INGRESOS DEVENGADOS QUE TENGA CONTABILIZADO EL CONCESIONARIO POR CONCEPTO DEL CONTRATO
DE CONSTRUCCION DE LA OBRA, EN LA PROPORCION ACORDADA POR LAS PARTES, HASTA SU TOTAL
COBERTURA O EXTINCION, LOS CUALES NO TENDRAN EL CARACTER DE TRIBUTABLES, YA QUE FUERON
CONSIDERADOS COMO TALES LOS INGRESOS DEVENGADOS POR LA CONSTRUCCION DE LA OBRA. UNA VEZ
AGOTADOS DICHOS INGRESOS DEVENGADOS, LAS SUMAS QUE EXCEDAN DE ESTOS O LAS QUE SE PERCIBAN
POSTERIORMENTE, PASARAN A FORMAR PARTE DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO COMO RENTAS
TRIBUTABLES COMUNES Y CORRIENTES, RESPECTO DE LAS CUALES DEBERA DARSE CUMPLIMIENTO A TODAS
LAS OBLIGACIONES IMPOSITIVAS QUE AFECTAN AL CONCESIONARIO, CONFORME A LA LEY DE LA RENTA.
EN CUANTO AL COSTO DEL SERVICIO DE MANTENCION Y OPERACION, EL CONCESIONARIO PODRA IMPUTAR
ANUALMENTE A LOS INGRESOS PROVENIENTES DE DICHO SERVICIO, TODOS LOS COSTOS Y GASTOS
INCURRIDOS DURANTE EL PERIODO, DE ACUERDO CON LAS NORMAS GENERALES DE LOS ARTICULOS 30 Y
31 DE LA LEY DE LA RENTA.
POR ULTIMO, LOS INGRESOS PERCIBIDOS O DEVENGADOS POR EL SERVICIO DE MANTENCION Y OPERACION
DE LA OBRA, EN LA PROPORCION ESTABLECIDA POR LAS PARTES, Y POSTERIORMENTE EN SU TOTALIDAD,
CONSTITUIRAN INGRESOS TRIBUTABLES PARA LA EMPRESA CONCESIONARIA, TODO ELLO DE ACUERDO A LO
EXPRESADO EN EL TERCER PARRAFO DE ESTE NO. 4.
JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR
OFICIO NO. 4.596, DEL 28.12.94
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO. DE IMPUESTOS DIRECTOS |