Jurisprudencia Administrativa 1995

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DFL NO. 2 ART. 15 SOBRE PLAN HABITACIONAL DO 31.07.59.

VIVIENDAS ECONOMICAS - EXPLOTACION - ENAJENACION - MAYOR VALOR OBTENIDO RENTA - EXENCION CONTEMPLADA EN ART. 15 DEL DFL NO. 2, DE 1959 - SENTIDO Y ALCANCE - FRANQUICIAS TRIBUTARIAS


1.- SE HA CONSULTADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS RESPECTO DEL ALCANCE DE LA EXENCION ESTABLECIDA EN EL ARTICULO 15 DEL DFL NO. 2, DE 1959, SOBRE PLAN HABITACIONAL, FRENTE A LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, CONTENIDA EN EL ARTICULO 1 DEL DECRETO LEY NO. 824 DE 1974.

LO ANTERIOR, EN RELACION A UNA PRESENTACION EFECTUADA POR UN CONTRIBUYENTE A ESTE SERVICIO, EN LA QUE EXPRESA QUE CUALQUIER BENEFICIO O INCREMENTO DE PATRIMONIO QUE EXPERIMENTE UNA PERSONA, DERIVADO DE SU DOMINIO SOBRE UNA VIVIENDA ECONOMICA AFECTA AL DFL NO. 2, SE CONSIDERARA INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA (ARTICULO 17 NO. 29 LEY DE LA RENTA), POR LO QUE NO LE SON APLICABLES LAS NORMAS DEL DECRETO LEY 824. AGREGA, ADEMAS, QUE RESULTA INNECESARIO DISTINGUIR SI TALES INGRESOS PROVIENEN DE LA EXPLOTACION DE LA VIVIENDA ECONOMICA O DE SU ENAJENACION, COMO TAMPOCO INTERESA ANALIZAR SI LA OPERACION PUEDE O NO CALIFICARSE DE HABITUAL.

2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER TERMINO QUE EL ARTICULO 15 DEL DFL NO. 2, DE 1959, ESTABLECE QUE LAS RENTAS QUE PRODUZCAN LAS VIVIENDAS ECONOMICAS NO SE CONSIDERARAN PARA LOS EFECTOS DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO NI ADICIONAL, Y ESTARAN, ADEMAS, EXENTAS DE CUALQUIER IMPUESTO DE CATEGORIA DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA.

COMO SE PUEDE APRECIAR DE LO ANTES EXPUESTO, LA EXENCION COMENTADA, POR UNA PARTE, ES AMPLIA, EN CUANTO A QUE ALCANZA A TODOS LOS TRIBUTOS DE LA LEY DE LA RENTA, Y POR OTRO LADO, ES RESTRICTIVA, YA QUE SOLO COMPRENDE A LAS RENTAS QUE "PRODUZCAN" LAS VIVIENDAS ECONOMICAS ACOGIDAS A DICHO TEXTO LEGAL.

AHORA BIEN, PARA PODER ESTABLECER EL ALCANCE DE DICHA EXENCION EN CUANTO AL ULTIMO ASPECTO SEÑALADO, ES NECESARIO PRECISAR LO QUE DEBE ENTENDERSE POR EL TERMINO "PRODUZCAN".

A ESTE EFECTO, CABE SEÑALAR QUE EL TERMINO "PRODUZCAN" QUE UTILIZA LA DISPOSICION LIBERATORIA EN COMENTO, DEBE ENTENDERSE EN SU SENTIDO NATURAL Y OBVIO, POR LO QUE RECURRIENDO AL DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAÑOLA, EN UNA DE SUS ACEPCIONES DEFINE LA PALABRA "PRODUCIR", COMO "RENTAR, REDITUAR INTERES, UTILIDAD O BENEFICIO ANUAL DE UNA COSA", LO CUAL INDICA CLARAMENTE QUE LA EXPRESION "PRODUZCAN" QUE EMPLEA LA NORMA EN ANALISIS TIENE EL SENTIDO DE PERIODICIDAD EN LA PRODUCCION DE LA RENTA.

DE AHI ENTONCES, QUE ESTA DIRECCION NACIONAL, POR CIRCULAR NO. 43, DE 1982, AL COMENTAR LA DEROGACION DE LAS FRANQUICIAS TRIBUTARIAS QUE FAVORECIAN A LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS EN VIRTUD DE LOS ARTICULOS 9 Y 10 DEL DFL NO. 2, DE 1959, HAYA SEÑALADO QUE EL TERMINO DE LAS FRANQUICIAS ANTES INDICADAS, NO ALCANZA A LAS RENTAS QUE SE PRODUZCAN CON OCASION DE LA EXPLOTACION DE LAS VIVIENDAS ECONOMICAS ACOGIDAS A DICHO TEXTO LEGAL, COMO LO SON, EL ARRENDAMIENTO, USUFRUCTO O LA CESION TEMPORAL DE ELLAS, LAS QUE CONTINUARAN LIBERADAS DE TODOS LOS IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA, CONFORME A LA EXENCION QUE ESTABLECE EL ARTICULO 15 DEL REFERIDO CUERPO LEGAL.

3.- DE TAL FORMA, ENTONCES, DEBEN ENTENDERSE COMPRENDIDAS DENTRO DE LA LIBERACION ESTABLECIDA EN EL ARTICULO 15 DEL CITADO DFL NO. 2, TODAS AQUELLAS RENTAS QUE PERIODICAMENTE PRODUZCAN LAS VIVIENDAS ACOGIDAS A SU NORMATIVA, COMO POR EJEMPLO, LAS PROVENIENTES DE LAS EXPLORACIONES ANTERIORMENTE MENCIONADAS.

A CONTRARIO SENSU, LAS RENTAS QUE SE PRODUZCAN CON OCASION DE LA ENAJENACION DEL INMUEBLE, EN CUALQUIERA DE SUS FORMAS, NO PUEDEN ENTENDERSE COMPRENDIDAS EN LA NORMA LIBERATORIA EN ESTUDIO, TODA VEZ QUE NO REFINEN EL REQUISITO DE LA PERIODICIDAD A QUE SE HA HECHO REFERENCIA, YA QUE LA RENTA EN ESTOS CASOS SE PRODUCE UNA SOLA VEZ AL PERDERSE LA PROPIEDAD DEL CITADO INMUEBLE.

4.- DE CONSIGUIENTE, EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION DE VIVIENDAS ECONOMICAS ACOGIDAS AL DFL NO. 2, DE 1959, ENTENDIENDOSE ESTA EXPRESION EN SU ACEPCION AMPLIA QUE SE LE ATRIBUYE - COMPRENDIENDO, POR LO TANTO, CUALQUIERA FIGURA QUE IMPLIQUE LA TRANSFERENCIA DE DOMINIO: VENTA, APORTE, DACION EN PAGO, PERMUTA, ETC.- NO SE ENCUENTRA FAVORECIDO CON LA EXENCION DE IMPUESTOS QUE DICHO TEXTO ESTABLECE, SIENDO APLICABLE EN LA ESPECIE EL REGIMEN GENERAL QUE SOBRE ESTA MATERIA DISPONE EL NO. 8 DEL ARTICULO 17, EN SU LETRA B) E INCISO PENULTIMO Y FINAL DE LA LEY DE LA RENTA, EN CONCORDANCIA CON LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 18 DE LA MISMA LEY

FINALMENTE, CABE SEÑALAR QUE EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO ANTERIORMENTE INDICADO, ES APLICABLE CUALQUIERA QUE SEA LA CALIDAD JURIDICA Y GIRO O ACTIVIDAD DEL ENAJENANTE, ESTO ES, EMPRESAS CONSTRUCTORAS, INMOBILIARIAS O PERSONAS NATURALES EN GENERAL, DEBIENDO APLICARSE EN LA ESPECIE LAS NORMAS LEGALES ANTES MENCIONADAS, EN LOS CASOS A QUE ELLAS SE REFIEREN.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR

OFICIO NO. 774, DEL 17.03.95
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS