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LEY NO. 18.985 - ART. 3 PERMANENTE, INCISO SEXTO, DO 28.06.90, SOBRE REFORMA TRIBUTARIA BIENES RAICES AGRICOLAS - ENAJENACIONES DEL TODO O PARTE - CONTRIBUYENTES ADQUIRENTES O ARRENDATARIOS - NORMA DEL INCISO SEXTO DEL ART. 3 PERMANENTE DE LA LEY NO. 18.985, DE 1990 - REGIMEN DE RENTA EFECTIVA SEGUN CONTABILIDAD COMPLETA, SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS - INSTRUCCIONES.1.- SE HA SOLICITADO DE ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS UN PRONUNCIAMIENTO RESPECTO DE LA CORRECTA INTERPRETACION QUE DEBE OTORGARSE A LA DISPOSICION LEGAL CONTENIDA EN EL INCISO SEXTO DEL ARTICULO 3 DE LA LEY NO. 18.985, EN LA SITUACION DE UN CONTRIBUYENTE QUE ADQUIERE LA TOTALIDAD O PARTE DE UN PREDIO AGRICOLA, CUYO ENAJENANTE TRIBUTA BAJO EL REGIMEN DE RENTA EFECTIVA POR DICHO PREDIO AGRICOLA, Y LA ENAJENACION SE PRODUCE PASADO MAS DE DOS AÑOS DESDE LA FECHA EN QUE EL VENDEDOR QUEDA OBLIGADO A TRIBUTAR EN BASE A RENTA EFECTIVA. 2.- SOBRE EL PARTICULAR CABE SEÑALAR QUE EL INCISO SEXTO, DEL ARTICULO 3, DE LA LEY NO. 18.985, ESTABLECE QUE, LAS ENAJENACIONES DEL TODO O PARTE DE PREDIOS AGRICOLAS EFECTUADAS POR LOS CONTRIBUYENTES A QUE SE REFIERE ESTE ARTICULO, EN EL EJERCICIO INMEDIATAMENTE ANTERIOR A AQUEL QUE DEBAN OPERAR BAJO EL REGIMEN DE RENTA EFECTIVA SEGUN CONTABILIDAD COMPLETA O EN EL PRIMER EJERCICIO SOMETIDO A DICHO REGIMEN, OBLIGARAN A LOS ADQUIRENTES DE TALES PREDIOS A TRIBUTAR TAMBIEN SEGUN ESE SISTEMA. LA MISMA NORMA SE APLICARA RESPECTO DE LAS ENAJENACIONES HECHAS POR ESTOS ULTIMOS EN LOS EJERCICIOS CITADOS. 3.- RESPECTO DE LA MATERIA EN CONSULTA, CABE INDICAR QUE ESTE SERVICIO, MEDIANTE CIRCULAR NO. 58, DE 1990, IMPARTIO LAS INSTRUCCIONES PERTINENTES RESPECTO DE LA NORMA CONTENIDA EN EL INCISO SEXTO DEL ARTICULO 3, DE LA LEY NO. 18.985, EXPRESANDO EN DICHA OPORTUNIDAD QUE TODOS AQUELLOS CONTRIBUYENTES QUE AL 01 DE ENERO DE 1991, SEAN PROPIETARIOS O USUFRUCTUARIOS DE BIENES RAICES AGRICOLAS O QUE A CUALQUIER TITULO EXPLOTEN DICHOS BIENES, Y QUE DURANTE EL EJERCICIO COMERCIAL 1990 HAYAN ADQUIRIDO, TOMADO EN ARRIENDO O RECIBIDO A CUALQUIER OTRO TITULO DE MERA TENENCIA ESTOS BIENES RAICES AGRICOLAS DE PROPIEDAD DE CONTRIBUYENTES QUE AL 01 DE ENERO DE 1991, DEBEN TRIBUTAR SOBRE LA BASE DE LA RENTA EFECTIVA DETERMINADA SEGUN CONTABILIDAD COMPLETA, ESTARAN A SU VEZ, POR ESTE SOLO HECHO, TAMBIEN OBLIGADOS A TRIBUTAR DE ACUERDO CON EL MISMO REGIMEN DEL ENAJENANTE O PROPIETARIO DEL BIEN RAIZ, ES DECIR, SE OBLIGARAN POR TAL RAZON A TRIBUTAR EN CONFORMIDAD A LO DISPUESTO POR LA LETRA A) DEL NO. 1 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA. 4.- AHORA BIEN, RESPECTO DEL ARTICULO 3 DE LA LEY NO. 18.985 SE DEBE PRECISAR QUE DICHA NORMA ES UNA DISPOSICION DE CARACTER PERMANENTE, POR LO QUE SU INCISO SEXTO DEBE APLICARSE CADA VEZ QUE UN CONTRIBUYENTE ADQUIERA O ARRIENDE PREDIOS AGRICOLAS DE PERSONAS QUE SE OBLIGAN A LLEVAR CONTABILIDAD COMPLETA POR CUALQUIERA DE LAS CIRCUNSTANCIAS QUE CONTEMPLA LA LETRA B) DEL NO. 1 DEL ARTICULO 20, YA SEA QUE LA ENAJENACION DEL PREDIO HAYA SIDO EFECTUADA EN EL EJERCICIO ANTERIOR DE AQUEL EN QUE EL ENAJENANTE DEBA OPERAR A BASE DE RENTA EFECTIVA O EN EL PRIMER EJERCICIO EN QUE ESTE QUEDE SOMETIDO A DICHO REGIMEN. 5.- EN CONSECUENCIA, DE ACUERDO A PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS SOBRE LA MATERIA EN CONSULTA, PROCEDE EXPRESAR QUE A LOS CONTRIBUYENTES QUE ADQUIERAN LA TOTALIDAD O PARTE DE UN PREDIO AGRICOLA A CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A OPERAR BAJO EL REGIMEN DE RENTA EFECTIVA SEGUN CONTABILIDAD COMPLETA, Y DICHA ADQUISICION SE PRODUCE PASADO EL PRIMER EJERCICIO EN QUE EL ENAJENANTE DEBE TRIBUTAR SOMETIDO AL SISTEMA DE LA RENTA EFECTIVA, NO SE LES TRASPASA POR ESTA CIRCUNSTANCIA LA OBLIGACION DE TRIBUTAR EN BASE A LA RENTA EFECTIVA POR DICHO PREDIO, ELLO DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN EL INCISO SEXTO DEL ARTICULO 3 DE LA LEY NO. 18.985, POR CUANTO LA NORMA LEGAL EN REFERENCIA CONTEMPLA TAL OBLIGACION SOLO EN EL CASO EN QUE LA ENAJENACION DEL PREDIO HAYA SIDO EFECTUADA EN EL EJERCICIO ANTERIOR O EN EL PRIMER EJERCICIO EN QUE EL VENDEDOR QUEDO SOMETIDO A DICHO REGIMEN, DE DONDE SE COLIGE QUE LAS ENAJENACIONES QUE SE EFECTUEN FUERA DE LOS EJERCICIOS MENCIONADOS NO TRANSMITEN AL ADQUIRENTE LA OBLIGACION IMPUESTA POR LA CITADA NORMA. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 666, DEL 07.03.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS |