|
ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 41 A Y 41 B CONTRIBUYENTES QUE TENGAN INVERSIONES EN EL EXTRANJERO - MATERIALIZACION DE INVERSION A TRAVES DEL "MERCADO CAMBIARIO FORMAL" - REGISTRO DE INVERSIONES EN EL EXTRANJERO - SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS - INSCRIPCION - BENEFICIOS TRIBUTARIOS - USO DEL CREDITO POR IMPUESTOS EXTERNOS - DEVOLUCION O RETORNO DE LOS CORRESPONDIENTES CAPITALES - CIRCULAR NO. 52, DE 1993, SII.-1.- SE HA SOLICITADO A ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS UN PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA FORMA EN QUE DEBE INTERPRETARSE EL INCISO PRIMERO DEL ARTICULO 41 B DE LA LEY DE LA RENTA, FORMULANDO LAS SIGUIENTES CONSULTAS: A) QUE SI PROCEDE LA INSCRIPCION EN EL REGISTRO DE INVERSIONES EN EL EXTERIOR PARA AQUELLOS CONTRIBUYENTES QUE UTILIZAN EL MERCADO CAMBIARIO REGLAMENTADO EN EL CAPITULO XII LETRA B DEL COMPENDIO DE NORMAS DE CAMBIOS INTERNACIONALES DEL BANCO CENTRAL DE CHILE; B) QUE SI EL ARTICULO 41 B, ES SOLO APLICABLE A AQUELLOS INVERSIONISTAS QUE MATERIALIZAN SU APORTE A TRAVES DEL MERCADO CAMBIARIO FORMAL Y, POR ENDE, EL ARTICULO 17 NUMERO 7, ES PLENAMENTE APLICABLE A LOS INVERSIONISTAS QUE NO OCUPAN DICHO MERCADO, Y C) QUE SI EL ARTICULO 41 B ES DE APLICACION GENERAL, NO PROCEDIENDO LA INSCRIPCION EN EL REGISTRO DE INVERSIONES EN EL EXTERIOR DE AQUELLAS INVERSIONES REALIZADAS AL MARGEN DEL MERCADO CAMBIARIO FORMAL, DEBIENDO, POR LO TANTO, LOS INVERSIONISTAS QUE OPEREN EN EL MERCADO CAMBIADO INFORMAL, TRIBUTAR EN CHILE POR EL TOTAL DE LAS SUMAS QUE CORRESPONDAN A DEVOLUCIONES DE CAPITAL. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER LUGAR, QUE LA LEY NO. 19.247, MEDIANTE SU ARTICULO 1 LETRA F), INCORPORO A LA LEY DE LA RENTA LOS NUEVOS ARTICULOS 41 A Y 41 B, LOS CUALES, ENTRE OTRAS SITUACIONES QUE REGLAMENTAN, FIJAN EL TRATAMIENTO TRIBUTADO QUE TENDRAN EN CHILE LOS IMPUESTOS ADEUDADOS, RETENIDOS O PAGADOS EN EL EXTERIOR POR INVERSIONES EFECTUADAS FUERA DEL PAIS Y LA DEVOLUCION O RETORNO DE LOS CORRESPONDIENTES CAPITALES; TODO ELLO CON EL OBJETO DE REDUCIR LA DOBLE TRIBUTACION QUE SE PRODUCE POR ESTE TIPO DE INVERSIONES. EN RELACION CON ESTA MATERIA, EL ARTICULO 41 A RECONOCE EN EL PAIS, COMO CREDITO, A DEDUCIR DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, LOS TRIBUTOS ADEUDADOS, RETENIDOS O PAGADOS EN EL EXTERIOR, SEGUN CORRESPONDA, HASTA EL LIMITE DEL 15% EQUIVALENTE A LA TASA DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, QUE DEBE PAGARSE EN CHILE POR LAS UTILIDADES PROVENIENTES DEL EXTERIOR, AGREGANDO LA REFERIDA NORMA, EN SU LETRA C, NO. 2, QUE PARA HACER USO DEL CREDITO POR IMPUESTOS EXTERNOS, LOS CONTRIBUYENTES DEBERAN INSCRIBIRSE PREVIAMENTE EN EL REGISTRO DE INVERSIONES EN EL EXTRANJERO QUE LLEVARA EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, DE ACUERDO A LAS FORMALIDADES QUE FIJE PARA SU INSCRIPCION. 3.- POR SU PARTE, EL ARTICULO 41 B, ESTABLECE QUE LOS CONTRIBUYENTES QUE TENGAN INVERSIONES EN EL EXTRANJERO E INGRESOS DE FUENTE EXTRANJERA NO PODRAN APLICAR, RESPECTO DE ESTAS INVERSIONES E INGRESOS, LO DISPUESTO EN LOS NUMEROS 7 Y 8, CON EXCEPCION DE LAS LETRAS F) Y G), DEL ARTICULO 17, Y EN LOS ARTICULOS 57 Y 57 BIS. NO OBSTANTE, AGREGA LA REFERIDA DISPOSICION LEGAL QUE DICHOS CONTRIBUYENTES PODRAN RETORNAR AL PAIS EL CAPITAL INVERTIDO EN EL EXTERIOR SIN QUEDAR AFECTOS A LOS IMPUESTOS DE ESTA LEY HASTA EL MONTO INVERTIDO, SIEMPRE QUE LA SUMA RESPECTIVA SE ENCUENTRE PREVIAMENTE REGISTRADA EN EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS EN LA FORMA ESTABLECIDA EN EL NO. 2 DE LA LETRA C DEL ARTICULO 41 A, Y SE ACREDITE CON INSTRUMENTOS PUBLICOS O CERTIFICADOS DE AUTORIDADES COMPETENTES DEL PAIS EXTRANJERO DEBIDAMENTE AUTENTIFICADOS; PUDIENDO EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, EN LOS CASOS EN QUE NO SE PUEDA CONTAR CON LA DOCUMENTACION REFERIDA, AUTORIZAR QUE SE ACREDITE LA DISMINUCION O RETIRO DE CAPITAL, MEDIANTE CERTIFICADOS O INFORMES DE AUDITORES EXTERNOS DEL PAIS EXTRANJERO RESPECTIVO, TAMBIEN DEBIDAMENTE AUTENTIFICADOS. 4.- AHORA BIEN, TENIENDO PRESENTE LA REFERENCIA QUE HACE EL ARTICULO 41 B) AL NO. 2 DE LA LETRA C) DEL ARTICULO 41 A), - NORMA ESTA ULTIMA SOLO APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES QUE OPERAN EN EL MERCADO CAMBIARIO FORMAL - Y LO INSTRUIDO POR ESTE SERVICIO MEDIANTE CIRCULAR NO. 52, DE 1993, SE PRECISA QUE LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE EN EL REGISTRO DE INVERSIONES EN EL EXTRANJERO, PARA LOS FINES QUE SEÑALAN DICHAS DISPOSICIONES LEGALES, SOLO RIGE PARA LOS CONTRIBUYENTES QUE HAYAN MATERIALIZADO SU CORRESPONDIENTE INVERSION EN EL EXTERIOR A TRAVES DEL "MERCADO CAMBIADO FORMAL", NO ALCANZANDO TAL REQUISITO A AQUELLOS CONTRIBUYENTES QUE HAYAN EFECTUADO SU INVERSION FUERA DEL PAIS, DE ACUERDO A LAS NORMAS DEL TITULO I, DEL CAPITULO XII, LETRA B), DEL COMPENDIO DE NORMAS DE CAMBIOS INTERNACIONALES DEL BANCO CENTRAL DE CHILE (MERCADO CAMBIARIO INFORMAL), CON EXCEPCION DE LA SITUACION ESPECIALISIMA QUE REGULO EL ARTICULO 3 TRANSITORIO DE LA LEY NO. 19.247, QUE SOLO RIGIO PARA AQUELLAS INVERSIONES EFECTUADAS EN EL EXTRANJERO MEDIANTE EL CITADO MERCADO INFORMAL HASTA LA FECHA DE LA PUBLICACION DE DICHA LEY EN EL DIARIO OFICIAL, ESTO ES, AL 15 DE SEPTIEMBRE DE 1993. POR LO ANTERIORMENTE COMENTADO, LAS DIRECCIONES REGIONALES DE ESTE SERVICIO HAN SIDO INFORMADAS QUE NO DEBEN RECEPCIONAR DECLARACIONES JURADAS QUE DIGAN RELACION CON INVERSIONES EFECTUADAS EN EL EXTERIOR MEDIANTE EL "MERCADO CAMBIADO INFORMAL", EN FECHA POSTERIOR A LA PUBLICACION DE LA LEY NO. 19.247, YA QUE COMO SE EXPRESO, ESTOS CONTRIBUYENTES NO ESTAN OBLIGADOS A INSCRIBIR SUS INVERSIONES EN EL CITADO REGISTRO NI TAMPOCO PUEDEN SOLICITAR VOLUNTARIAMENTE TAL INSCRIPCION. 5.- EN CONSECUENCIA, LOS CONTRIBUYENTES QUE NO HAYAN EFECTUADO SUS INVERSIONES A TRAVES DEL MERCADO CAMBIADO FORMAL, NO DEBEN INSCRIBIRSE EN EL CITADO REGISTRO DE INVERSIONES EN EL EXTRANJERO, CON LAS SIGUIENTES CONSECUENCIAS TRIBUTARIAS: A) NO TENDRAN DERECHO A LA RECUPERACION, COMO CREDITO, DE LOS IMPUESTOS ADEUDADOS, PAGADOS O RETENIDOS EN EL EXTERIOR POR LAS INVERSIONES EFECTUADAS EN DICHO LUGAR, CON EXCEPCION DE AQUELLAS INVERSIONES REALIZADAS EN EL EXTRANJERO HASTA LA FECHA DE LA PUBLICACION EN EL DIARIO OFICIAL DE LA LEY NO. 19.247 (15.09.1993), SIEMPRE Y CUANDO TALES INVERSIONES LAS HUBIEREN INSCRITO EN EL CITADO REGISTRO ANTES DEL 01 DE ENERO DE 1994, DE CONFORMIDAD A LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 3 TRANSITORIO DE LA LEY ANTES MENCIONADA E INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR CIRCULAR NO. 52, DE 1993, Y B) RESPECTO DEL RETORNO DE LOS CAPITALES AL PAIS, NO PODRAN APLICAR LO DISPUESTO POR EL NO. 7 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, QUE DICE RELACION CON LA DEVOLUCION DE LOS CAPITALES SOCIALES PRODUCTO DE LA LIQUIDACION TOTAL O PARCIAL DE LAS EMPRESAS O SOCIEDADES EN EL EXTERIOR EN DONDE SE TENIA LA CORRESPONDIENTE INVERSION, A MENOS QUE EL CONTRIBUYENTE ACREDITE FEHACIENTEMENTE, A JUICIO DE ESTE SERVICIO, TANTO EL ORIGEN Y SALIDA DE LOS FONDOS COMO LAS INVERSIONES EFECTUADAS CON ELLOS Y SUS RESPECTIVAS DEVOLUCIONES. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 844, DEL 24.03.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS |