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SUCESION POR CAUSA DE MUERTE - APERTURA DE LA SUCESION - HEREDEROS - COMUNIDAD HEREDITARIA - PATRIMONIO INDIVISO DURANTE EL PLAZO MAXIMO DE TRES AÑOS - TRANSFORMACION EN SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA - AVISO DE TERMINO DE GIRO - IMPROCEDENCIA.

1.- SE HA CONSULTADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS RESPECTO DE LA SITUACION TRIBUTARIA QUE SE PRODUCE CON MOTIVO DE LA CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, LA QUE SE GENERA A PARTIR DE LA TRANSFORMACION DE UNA EMPRESA INDIVIDUAL, QUE RECIBIERON LOS SOCIOS DE LA NUEVA SOCIEDAD, COMO CONTINUADORES DEL PATRIMONIO HEREDITARIO INDIVISO DEL CAUSANTE.

PARA LOS EFECTOS DE LA CONSTITUCION DE LA SOCIEDAD, LOS SOCIOS APORTAN EL TOTAL DEL ACTIVO Y PASIVO DE LA EMPRESA INDIVIDUAL, HACIENDOSE A SU VEZ LA SOCIEDAD QUE SE CREA, RESPONSABLE SOLIDARIA DE LOS IMPUESTOS QUE ADEUDARA LA CAUSANTE.

SE INDICA QUE EN TAL CASO CORRESPONDERIA EFECTUAR TERMINO DE GIRO POR EL CAUSANTE Y LA COMUNIDAD OBTENER RUT E INICIAR ACTIVIDADES, SEGUN LO DISPUESTO POR LOS ARTICULOS 66 Y 68 DEL CODIGO TRIBUTARIO, YA QUE EN LA ESPECIE NO SE TRATA DE UNA TRANSFORMACION DE SOCIEDAD Y TAMPOCO SE ENCUENTRA EN PRESENCIA DE UNA CONVERSION DE EMPRESA INDIVIDUAL EN SOCIEDAD, POR CUANTO QUIENES APORTAN SUS CUOTAS DEL PATRIMONIO HEREDITARIO, SON LOS COMUNEROS.

2.- RESPECTO DE SU CONSULTA, ES CONVENIENTE ESTABLECER PRIMERAMENTE QUE, DE ACUERDO CON LOS ANTECEDENTES ADJUNTOS A SU PRESENTACION, EL FALLECIMIENTO DE LA CAUSANTE OCURRIO EL 16.12.1992; LA ESCRITURA DE CONSTITUCION DE LA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA ES DE FECHA 09.12.94; Y LA INICIACION DE ACTIVIDADES DE LA MISMA FUE PRESENTADA EL 30.12.94.

3.- AL RESPECTO, Y PREVIO AL ANALISIS DEL CASO PLANTEADO, ES NECESARIO PRECISAR, EN PRIMER LUGAR, LA TRIBUTACION QUE AFECTA A LAS RENTAS ORIGINADAS POR UNA COMUNIDAD HEREDITARIA.

EL ARTICULO 5 DE LA LEY DE LA RENTA, EN SU INCISO PRIMERO ESTABLECE LA REGLA GENERAL SOBRE LA MATERIA, CUAL ES QUE, LAS RENTAS EFECTIVAS O PRESUNTAS DE UNA COMUNIDAD HEREDITARIA CORRESPONDERAN A LOS COMUNEROS EN PROPORCION A SUS CUOTAS EN EL PATRIMONIO COMUN.

SOLO POR EXCEPCION, Y UNICAMENTE MIENTRAS LAS CUOTAS DE LOS COMUNEROS EN EL PATRIMONIO COMUN NO SE DETERMINEN Y, EN TODO CASO, HASTA POR EL PLAZO MAXIMO DE TRES AÑOS, CONTADOS DESDE LA APERTURA DE LA SUCESION, EL PATRIMONIO HEREDITARIO INDIVISO SE CONSIDERARA COMO LA CONTINUACION DE LA PERSONA DEL CAUSANTE Y GOZARA Y LE AFECTARAN SIN SOLUCION DE CONTINUIDAD, TODOS LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES QUE A AQUEL LE HUBIEREN CORRESPONDIDO DE ACUERDO A LA LEY DE LA RENTA.

DE ESTA FORMA, TRANSCURRIDO EL LAPSO DE TRES AÑOS, DESDE LA APERTURA DE LA SUCESION, TERMINA LA FICCION DEL LEGISLADOR, POR LO QUE SI LOS COMUNEROS HEREDITARIOS CONTINUARAN CON LA EXPLOTACION DEL GIRO DEL CAUSANTE MAS ALLA DE ESE PERIODO, LAS RENTAS CORRESPONDIENTES DEBEN SER DECLARADAS EN PROPORCION A LA PARTICIPACION DE CADA COMUNERO EN EL PATRIMONIO COMUN.

4.- POR OTRA PARTE, ES PRECISO ACLARAR LO AFIRMADO EN SU OFICIO DEL EPIGRAFE, EN LO QUE RESPECTA A LA APLICACION DEL ARTICULO 69 DEL CODIGO TRIBUTARIO, CUANDO UNA EMPRESA INDIVIDUAL SE CONVIERTE EN UNA SOCIEDAD DE CUALQUIER NATURALEZA.

EN TAL SITUACION, EL INCISO SEGUNDO DE LA REFERIDA NORMA LEGAL PREVIENE LA POSIBILIDAD DE NO DAR AVISO DE TERMINO DE GIRO, CUANDO LA SOCIEDAD QUE SE CREA SE HAGA RESPONSABLE SOLIDARIAMENTE EN LA RESPECTIVA ESCRITURA SOCIAL DE TODOS LOS IMPUESTOS QUE SE ADEUDAREN POR LA EMPRESA INDIVIDUAL, RELATIVOS AL GIRO O ACTIVIDAD RESPECTIVA. SEGUIDAMENTE, EXPRESA DICHA DISPOSICION QUE LA EMPRESA QUE SE DISUELVE O DESAPARECE, DEBERA EFECTUAR UN BALANCE DE TERMINO DE GIRO A LA FECHA DE SU EXTINCION Y LA SOCIEDAD QUE SE CREE O SUBSISTA, PAGAR LOS IMPUESTOS CORRESPONDIENTES DE LA LEY DE LA RENTA, DENTRO DE LOS DOS MESES SIGUIENTES, Y LOS DEMAS IMPUESTOS DENTRO DE LOS PLAZOS LEGALES, SIN PERJUICIO DE LA RESPONSABILIDAD POR OTROS IMPUESTOS QUE PUDIERAN ADEUDARSE.

5.- DE ACUERDO CON LAS ACLARACIONES Y PRECISIONES FORMULADAS EN LOS NUMEROS PRECEDENTES, CABE EXPRESAR QUE EN EL CASO EN ANALISIS TIENE PLENA VALIDEZ LA FICCION ESTABLECIDA POR EL LEGISLADOR EN EL ARTICULO 5 DE LA LEY DE LA RENTA, EN CUANTO A CONSIDERAR EL PATRIMONIO HEREDITARIO INDIVISO COMO LA CONTINUACION DE LA PERSONA DEL CAUSANTE, EL QUE GOZARA Y LE AFECTARA SIN SOLUCION DE CONTINUIDAD, TODOS LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES QUE A AQUEL LE HUBIEREN CORRESPONDIDO DE ACUERDO A LA LEY DE LA RENTA; ELLO POR CUANTO LA TRANSFORMACION DE LA EMPRESA INDIVIDUAL EN SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, SE EFECTUO DENTRO DEL PLAZO DE TRES AÑOS CONTADOS DESDE LA APERTURA DE LA SUCESION, Y EL PATRIMONIO HEREDITARIO A DICHA FECHA PERMANECIA INDIVISO.

6.- EN CONSECUENCIA, Y DE ACUERDO A LO EXPUESTO PRECEDENTEMENTE, AL RECONOCER EL ARTICULO 5 DE LA LEY DE LA RENTA, FICTAMENTE AL CAUSANTE COMO CONTRIBUYENTE PARA LOS EFECTOS DE LA DECLARACION DE LOS IMPUESTOS QUE AFECTAN A LA COMUNIDAD HEREDITARIA, MIENTRAS NO SE DIVIDA EL PATRIMONIO O NO TRANSCURRA EL PLAZO DE TRES AÑOS DESDE LA APERTURA DE LA SUCESION, DICHO CAUSANTE TAMBIEN DEBE CONSIDERARSE COMO EMPRESA INDIVIDUAL PARA LUEGO CONVERTIRSE EN SOCIEDAD DE CUALQUIER CLASE, AL TENOR DE LO DISPUESTO POR EL INCISO SEGUNDO DEL ARTICULO 69 DEL CODIGO TRIBUTARIO.

LO ANTERIOR, DEBIDO A QUE LA NORMATIVA DEL ARTICULO 5 DE LA LEY DE LA RENTA ES DE APLICACION GENERAL Y PUEDE SER EMPLEADA SUPLETORIAMENTE, DE MODO QUE ESTE CRITERIO PERMITIRIA RECONOCER, PARA LOS EFECTOS DE LO DISPUESTO EN EL INCISO SEGUNDO DEL ARTICULO 69 DEL CODIGO TRIBUTARIO, LA CALIDAD DE EMPRESA INDIVIDUAL A UNA SUCESION HEREDITARIA QUE HA MANTENIDO FICTAMENTE LA CALIDAD JURIDICA QUE TENIA EL CAUSANTE.

7.- POR LO TANTO, NO CABE SINO CONCLUIR QUE EN LA ESPECIE SE TRATA DE LA CONVERSION DE UNA EMPRESA INDIVIDUAL EN UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, EN LA QUE RESULTA PLENAMENTE APLICABLE LA DISPOSICION CONTENIDA EN EL INCISO SEGUNDO DEL ARTICULO 69 DEL CODIGO TRIBUTARIO, CON LAS CONSECUENCIAS Y OBLIGACIONES DE INDOLE TRIBUTARIA QUE DE ELLA SE DERIVAN, Y QUE ESTA DIRECCION ESPECIFICO EN LAS INSTRUCCIONES IMPARTIDAS A TRAVES DE LA CIRCULAR NO. 50, DE 1986, ESPECIALMENTE LA NO APLICACION DE LA NORMA DEL ARTICULO 38 BIS DE LA LEY DE LA RENTA.