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PREDIO AGRICOLA - ADQUISICION EN FORMA PARTICULAR, EN EL AÑO 1990 - INMUEBLE NO FORMA PARTE DEL ACTIVO DE EMPRESAS QUE DECLAREN RENTA EFECTIVA EN PRIMERA CATEGORIA - ENAJENACION - MAYOR VALOR OBTENIDO - INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA.
1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS LA PRESENTACION EFECTUADA POR UN CONTRIBUYENTE, EN LA CUAL EXPRESA QUE EN EL AÑO 1990, ADQUIRIO UN PREDIO AGRICOLA DE UNA SUPERFICIE DE 1.264 HECTAREAS, INMUEBLE QUE NUNCA HA SIDO EXPLOTADO, Y ESTA INTERESADO EN VENDERLO, POR LO CUAL LE INTERESA SABER SI DICHA TRANSFERENCIA ESTA AFECTA A IMPUESTO.

MANIFIESTA QUE NO SE TRATA DE UNA ENAJENACION DE AQUELLAS A QUE SE REFIEREN LOS DOS ULTIMOS INCISOS DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA; QUE FUE ADQUIRIDO EN FORMA PARTICULAR, Y NO FORMA PARTE DEL ACTIVO DE NINGUN NEGOCIO O EMPRESA; Y FINALMENTE, EL PRECIO DE VENTA QUE SE ESTA PACTANDO CORRESPONDE A VALORES COMERCIALES, INCLUSO MAS BAJO QUE LOS DE INMUEBLES SIMILARES UBICADOS EN LA MISMA LOCALIDAD.

2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR QUE EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA ENAJENACION DE BIENES RAICES SE ENCUENTRA REGULADO EN LA LETRA B) DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA Y ARTICULO 18 DEL MISMO TEXTO LEGAL.

EN EFECTO, LA PRIMERA DE LAS DISPOSICIONES SEÑALADAS, CALIFICA COMO UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA, AL MAYOR VALOR, INCLUIDO EL REAJUSTE DEL SALDO DE PRECIO, OBTENIDO EN LA ENAJENACION DE BIENES RAICES, EXCEPTO AQUELLA UTILIDAD PROVENIENTE DE INMUEBLES QUE FORMAN PARTE DEL ACTIVO DE EMPRESAS QUE DECLAREN SU RENTA EFECTIVA EN PRIMERA CATEGORIA.

POR SU PARTE, EL ARTICULO 18 DE LA MISMA LEY, ESTABLECE QUE SI LAS OPERACIONES A QUE DICHA NORMA SE REFIERE, ENTRE LAS QUE SE ENCUENTRA LA ENAJENACION DE BIENES RAICES, REPRESENTAN EL RESULTADO DE NEGOCIACIONES O ACTIVIDADES REALIZADAS HABITUALMENTE POR EL CONTRIBUYENTE, EL MAYOR VALOR OBTENIDO ESTARA AFECTO A LOS IMPUESTOS DE PRIMERA CATEGORIA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGUN CORRESPONDA.

LA CITADA NORMA, EXPRESA EN SU INCISO TERCERO, QUE SE PRESUME DE DERECHO QUE EXISTE HABITUALIDAD, EN LOS CASOS DE SUBDIVISION DE TERRENOS URBANOS Y EN LA VENTA DE EDIFICIOS POR PISOS O DEPARTAMENTOS, SIEMPRE QUE LA ENAJENACION SE PRODUZCA DENTRO DE LOS CUATRO AÑOS SIGUIENTES A LA ADQUISICION O CONSTRUCCION, EN SU CASO, AGREGANDO A PUNTO SEGUIDO QUE, ASIMISMO, EN TODOS LOS DEMAS CASOS SE PRESUME LA HABITUALIDAD, CUANDO ENTRE LA ADQUISICION O CONSTRUCCION DEL BIEN RAIZ Y SU ENAJENACION TRANSCURRA UN PLAZO INFERIOR A UN AÑO.

FINALMENTE, EL INCISO PENULTIMO DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DEL RAMO, ESTABLECE QUE LA ENAJENACION DE LOS BIENES A QUE SE REFIERE DICHA NORMA, ENTRE LOS CUALES SE COMPRENDEN TAMBIEN LOS BIENES RAICES, EFECTUADA POR LOS SOCIOS DE SOCIEDADES DE PERSONAS O ACCIONISTAS DE SOCIEDADES ANONIMAS CERRADAS, O ACCIONISTAS DE SOCIEDADES ANONIMAS ABIERTAS, DUEÑOS DEL 10% O MAS DE LAS ACCIONES, A LAS RESPECTIVAS SOCIEDADES O EMPRESAS CON LAS CUALES TENGAN INTERESES, EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN TALES OPERACIONES, SE AFECTA CON LOS IMPUESTOS GENERALES DE LA LEY DE LA RENTA SEÑALADOS ANTERIORMENTE.

3.- AHORA BIEN, BASADO ESTRICTAMENTE EN LOS ANTECEDENTES QUE ENTREGA EN SU ESCRITO, SE PUEDE APRECIAR QUE RESPECTO DE LA OPERACION DE ENAJENACION EN COMENTO, NO SE CUMPLE CON LOS REQUISITOS QUE EXIGE LA LEY PARA CALIFICARLA COMO UNA NEGOCIACION AFECTA A IMPUESTO, POR LO QUE NO EXISTIENDO OTROS ANTECEDENTES APARTE DE LOS INDICADOS, SOLO CABE CONCLUIR QUE EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN DICHA ENAJENACION, ES UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA Y, POR LO TANTO, NO AFECTO A NINGUN IMPUESTO DE LA LEY DEL RAMO.


JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR

OFICIO NO. 3.781, DEL 15.12.95
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS