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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 17, NO. 8, LETRA A), Y 18 EMPRESAS DE LA PRIMERA CATEGORIA - ADQUISICION Y/O ENAJENACION DE ACCIONES - ACTIVIDAD PRINCIPAL O UNO DE LOS OBJETOS DEL PACTO SOCIAL - MAYOR VALOR OBTENIDO - HABITUALIDAD - SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS - INSTRUCCIONES.1.- SE HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS UN PRONUNCIAMIENTO SOBRE EL CARACTER QUE ASUME Y LA TRIBUTACION QUE LE AFECTA AL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION DE ACCIONES, TENIENDO PRESENTE PARA ESTOS EFECTOS QUE AL MOMENTO EN QUE ADQUIRIO LAS ACCIONES LA EMPRESA ERA NO HABITUAL EN DICHO TIPO DE OPERACIONES Y, POR LO TANTO, LAS REBAJO DE SU CAPITAL PROPIO, CONFORME A LAS INSTRUCCIONES DE LA CIRCULAR NO. 158, DE 1976, Y AL MOMENTO EN QUE ENAJENA LOS CITADOS TITULOS, ES HABITUAL EN TALES NEGOCIACIONES, YA QUE MODIFICO EL OBJETO SOCIAL DE LA SOCIEDAD, INCORPORANDO DENTRO DE SU GIRO LA COMPRA Y VENTA DE ACCIONES, ES DECIR, DE ACUERDO A LAS INSTRUCCIONES DE LA CITADA CIRCULAR, LA VENTA TENDRIA EL CARACTER DE HABITUAL, AUN CUANDO NO CONSTITUYA LA ACTIVIDAD PRINCIPAL DE LA EMPRESA. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER LUGAR, QUE CONFORME A LO DISPUESTO POR LA LETRA A) DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, EN CONCORDANCIA CON LO DISPUESTO POR LOS INCISOS SEGUNDO Y TERCERO DE DICHO NUMERO, EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA CESION NO HABITUAL DE ACCIONES DE SOCIEDADES ANONIMAS, SIEMPRE Y CUANDO ENTRE LA FECHA DE COMPRA Y VENTA DE TALES TITULOS TRANSCURRA UN PLAZO A LO MENOS DE UN AÑO, SE ENCUENTRA AFECTO AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, CON TASA DE 15%, EN CALIDAD DE IMPUESTO UNICO A LA RENTA, LO QUE SIGNIFICA QUE DICHA UTILIDAD NO SE AFECTA CON NINGUN OTRO TRIBUTO. AHORA BIEN, Y DE ACUERDO A LO ESTATUIDO POR LA MISMA NORMA LEGAL ANTES MENCIONADA, EN CONCORDANCIA CON LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 18 DE LA LEY DEL RAMO, SI LA REFERIDA OPERACION REPRESENTA EL RESULTADO DE NEGOCIACIONES O ACTIVIDADES REALIZADAS HABITUALMENTE POR EL CONTRIBUYENTE, EL MAYOR VALOR OBTENIDO SE AFECTA CON LOS IMPUESTOS GENERALES DE LA LEY DE LA RENTA, ESTO ES, CON EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGUN SEA EL DOMICILIO O RESIDENCIA DEL BENEFICIARIO DEL INGRESO, PUDIENDO REBAJARSE COMO CREDITO EN CONTRA DE ESTOS ULTIMOS TRIBUTOS EL IMPUESTO DE CATEGORIA SEÑALADO EN PRIMER TERMINO. 3.- COMO SE PUEDE APRECIAR DE LO ANTES EXPUESTO, LA TRIBUTACION QUE AFECTA A DICHO MAYOR VALOR DEPENDE FUNDAMENTALMENTE DE LA CALIFICACION DE HABITUAL O NO DE TALES OPERACIONES, CONSIDERANDOSE PARA ESTOS EFECTOS, SEGUN LO PRESCRITO EN EL INCISO SEGUNDO DEL ARTICULO 18 DE LA LEY DE LA RENTA, EL CONJUNTO DE CIRCUNSTANCIAS PREVIAS O CONCURRENTES A LA ENAJENACION O CESION DE LAS ACCIONES. AHORA BIEN, ESTE SERVICIO MEDIANTE CIRCULAR NO. 158, DE 1976, POR UNA PARTE, ENTREGO CIERTOS ELEMENTOS DE JUICIO QUE DEBEN TENERSE PRESENTE PARA CONCLUIR SI EXISTE O NO HABITUALIDAD EN LA ENAJENACION DE ACCIONES, Y POR OTRA, PRESUMIO QUE EN DETERMINADOS CASOS CUANDO SE DIERAN CIERTAS CIRCUNSTANCIAS DEBIAN CONSIDERARSE HABITUALES DICHAS NEGOCIACIONES. EN EFECTO, UNA DE ESTAS ULTIMAS SITUACIONES, SE REFIERE A QUE CUANDO TALES NEGOCIACIONES APAREZCAN COMO UNO DE LOS OBJETOS DEL PACTO SOCIAL, AUN CUANDO NO SE TRATE DE LA PRINCIPAL ACTIVIDAD DE LA SOCIEDAD, DEBERA ENTENDERSE QUE EXISTE HABITUALIDAD, YA QUE LAS OPERACIONES EXPRESAMENTE COMPRENDIDAS EN EL GIRO U OBJETO SOCIAL DE UNA EMPRESA SON OBVIAMENTE HABITUALES RESPECTO DE ELLA, POR CUANTO AL REALIZARLAS SE ESTA CUMPLIENDO CON UNO DE LOS OBJETIVOS QUE INSPIRO A LOS SOCIOS FUNDADORES DE LA SOCIEDAD Y, POR LO TANTO, NO CABE DISTINGUIR LA INTENCION DE REALIZARLAS NI DE OBTENER UN PROVECHO DE LAS MISMAS. 4.- EN CONSECUENCIA, Y ATENDIDO EL OBJETO SOCIAL DE LA SOCIEDAD EN EL MOMENTO DE LA ENAJENACION DE LAS ACCIONES, LA OPERACION DE VENTA A QUE SE REFIERE EN SU ESCRITO, ES CONSIDERADA HABITUAL PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS, CONFORME A LAS INSTRUCCIONES DE LA CITADA CIRCULAR NO. 158, DE 1976, AFECTANDOLE, EN CONSECUENCIA, AL MAYOR VALOR OBTENIDO LA TRIBUTACION GENERAL QUE CONTEMPLA LA LEY DE LA RENTA, DESCRITA EN EL ULTIMO PARRAFO DEL NO. 2 PRECEDENTE. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 3.653, DEL 05.12.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS |