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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 17, NO. 8, INCISO PRIMERO, LETRA A), E INCISO CUARTO SOCIEDADES ANONIMAS ABIERTAS - ACCIONES ADQUIRIDAS POR PERSONA NATURAL ANTES DEL 31 DE ENERO DE 1984 - POSTERIOR ENAJENACION DE ACCIONES A SOCIEDAD DE PERSONAS EN LA CUAL EL ENAJENANTE TIENE INTERES - MAYOR VALOR OBTENIDO - TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL ART. 3 DE LA LEY NO. 18.293 - INAPLICABILIDAD.1.- SE HA SOLICITADO UN PRONUNCIAMIENTO RESPECTO DE LA CORRECTA INTERPRETACION QUE DEBE DARSE AL ARTICULO 3 DE LA LEY NO. 18.293, DE 1984, EN RELACION A LO DISPUESTO EN EL INCISO 4 DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, NORMA ESTA ULTIMA QUE INICIO SU VIGENCIA A CONTAR DEL 01 DE ENERO DE 1986. ESPECIFICAMENTE, SE DESEA SABER SI EL MAYOR VALOR QUE PUDIERA PRODUCIRSE EN UNA ENAJENACION DE ACCIONES DE SOCIEDADES ANONIMAS ABIERTAS, LAS CUALES FUERON ADQUIRIDAS POR UN CONTRIBUYENTE PERSONA NATURAL, ANTES DEL 31 DE ENERO DE 1984, QUE SEAN ENAJENADAS EN FAVOR DE UNA SOCIEDAD DE PERSONAS EN LA CUAL EL CONTRIBUYENTE TIENE INTERES, QUEDA REGULADO EL EVENTUAL MAYOR VALOR POR LA NORMA DEL ARTICULO 3 DE LA LEY NO. 18.293, O BIEN, POR EL CONTRARIO, LO REGULA EL INCISO 4 DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, DADA LA SITUACION DE RELACION ENTRE EL ENAJENANTE Y LA SOCIEDAD ADQUIRENTE. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE INDICAR, EN PRIMER TERMINO, QUE EL ARTICULO 3 DE LA LEY NO. 18.293, DE 1984, DISPONE QUE NO QUEDARA AFECTO A LOS TRIBUTOS DE LA LEY DE LA RENTA, EL MAYOR VALOR, INCLUIDO EL REAJUSTE DEL SALDO DE PRECIO, OBTENIDO EN LA ENAJENACION O CESION DE ACCIONES DE SOCIEDADES ANONIMAS QUE SE HAYAN ADQUIRIDO ANTES DE LA PUBLICACION EN EL DIARIO OFICIAL DE LA LEY NO. 18.293, (DO DE 31.01.84), CUANDO DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN LOS ARTICULOS 17 NO. 8 LETRA A) Y 18 DE LA LEY DEL RAMO, VIGENTES AL 31 DE DICIEMBRE DE 1983, DICHO MAYOR VALOR NO QUEDABA AFECTO A IMPUESTO. EN RESUMEN, LO QUE DISPONE DICHA NORMA ES QUE NO ESTARA AFECTO A TOS IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA, EL MAYOR VALOR QUE SE OBTENGA EN LA ENAJENACION DE ACCIONES DE SOCIEDADES ANONIMAS QUE HAYAN SIDO ADQUIRIDAS CON ANTERIORIDAD AL 31 DE ENERO DE 1984, Y EL ENAJENANTE SEA CONSIDERADO UN CONTRIBUYENTE NO HABITUAL EN LA REALIZACION DE TALES OPERACIONES, CONFORME A LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 18 DE LA LEY DEL RAMO, Y A LAS INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR EL SERVICIO SOBRE LA MATERIA. 3.- AHORA BIEN, RESPONDIENDO LA CONSULTA ESPECIFICA FORMULADA, SE EXPRESA QUE EL REGIMEN TRIBUTARIO ANTES INDICADO NO ES APLICABLE A LAS ACCIONES QUE FUERAN ENAJENADAS A SOCIEDADES CON LAS CUALES EL ENAJENANTE SE ENCUENTRE RELACIONADO EN LOS TERMINOS PREVISTOS POR EL INCISO PENULTIMO DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, SITUACION EN LA CUAL EL MAYOR VALOR OBTENIDO SE ENCUENTRA AFECTO A LA TRIBUTACION CORRIENTE ESTABLECIDA EN LA LEY DE LA RENTA, ESTO ES, AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGUN CORRESPONDA. LO ANTERIOR SE BASA EN QUE EL ARTICULO 1, NO. 2, DE LA LEY NO. 18.489 -QUE INCORPORO EL INCISO CUARTO AL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA- ES UNA NORMA ESPECIAL EN RELACION A LA DEL ARTICULO 3 DE LA LEY NO. 18.293, QUE VINO A DEROGAR TACITA Y PARCIALMENTE LO DISPUESTO POR ESTA ULTIMA DISPOSICION. POR LO DEMAS, DEBE TENERSE PRESENTE QUE DEL TENOR LITERAL DEL INCISO CUARTO DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, Y DEL CONTEXTO DENTRO DEL CUAL SE ENCUENTRA INSERTO, SE INFIERE QUE LA INTENCION FUE LA DE ESTABLECER POR SU INTERMEDIO UNA NORMA DE FISCALIZACION, PRETENDIENDO CON ELLO PREVENIR LA ELUSION DE IMPUESTOS A TRAVES DE LAS ENAJENACIONES SEÑALADAS. ESTA DISPOSICION, POR SU NATURALEZA, DEBE PRIMAR SOBRE CUALQUIER OTRA QUE REGLE UNA SITUACION PARTICULAR COMO LA CONTENIDA EN EL ARTICULO 3 DE LA LEY NO. 18.293, TODO ELLO CON EL FIN DE CUMPLIR LOS OBJETIVOS QUE SE PERSIGUEN MEDIANTE SU ESTABLECIMIENTO. 4.- EN CONSECUENCIA, POR LAS RAZONES EXPUESTAS, SE CONCLUYE QUE EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO QUE REGULA EL ARTICULO 3 DE LA LEY NO. 18.293, NO ES APLICABLE A LAS ENAJENACIONES DE ACCIONES QUE EFECTUEN LOS SOCIOS O ACCIONISTAS A LAS PROPIAS EMPRESAS O SOCIEDADES DE LAS CUALES SON PROPIETARIOS O DUEÑOS O A LAS EN DONDE TENGAN INTERESES, DE ACUERDO CON LOS TERMINOS PREVISTOS POR EL INCISO PENULTIMO DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 43, DEL 03.01.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. DE IMPUESTOS DIRECTOS |