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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 10 UNIVERSIDAD NACIONAL SAN JUAN
BOSCO DE COMODORO RIVADAVIA, REPUBLICA ARGENTINA - DOCENTES DE
NACIONALIDAD ARGENTINA - PRESTACION DE SERVICIOS DE CAPACITACION EN
CHILE - PROFESIONALES CHILENOS QUE PRESTEN SERVICIOS EN ARGENTINA -
CONVENIO ENTRE CHILE Y 1.- SE HA CONSULTADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS RESPECTO A LA FORMA DE TRIBUTAR, TASA Y DOCUMENTOS A EMITIR POR LAS REMUNERACIONES QUE SE CANCELEN A LA UNIVERSIDAD NACIONAL SAN JUAN BOSCO DE COMODORO RIVADAVIA, REPUBLICA DE ARGENTINA, CUANDO LOS DOCENTES DE ESA UNIVERSIDAD VENGAN A IMPARTIR CURSOS EN LA XI REGION DE AYSEN, EN CUMPLIMIENTO DEL ACUERDO DE COLABORACION E INTERCAMBIO DE CAPACITACION PRODUCTIVA ENTRE LA PROVINCIA DEL CHUBUT, REPUBLICA DE ARGENTINA Y LA XI REGION DE AYSEN, REPUBLICA DE CHILE. POR OTRO LADO, CONSULTA CUAL SERIA LA TRIBUTACION DE LOS PROFESIONALES CHILENOS POR LOS INGRESOS QUE PERCIBAN POR SERVICIOS PRESTADOS EN ARGENTINA. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR, EN PRIMER LUGAR, QUE DICHOS SERVICIOS SE PRESTAN EN VIRTUD DEL ACTA DE ACUERDO Y COLABORACION E INTERCAMBIO DE CAPACITACION PRODUCTIVA ENTRE LA PROVINCIA DEL CHUBUT, REPUBLICA ARGENTINA Y LA XI REGION DE AYSEN, REPUBLICA DE CHILE, ACUERDO BASADO EN EL CONVENIO LABORAL ENTRE LAS REPUBLICAS DE CHILE Y ARGENTINA, SUSCRITO EL 17.10.71, Y RATIFICADO POR PROTOCOLO ADMINISTRATIVO, MEDIANTE DECRETO SUPREMO NO. 684, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE FECHA 04 DE AGOSTO DE 1994. 3.- LAS CITADAS CONVENCIONES NADA DICEN RESPECTO DE LA TRIBUTACION QUE AFECTARIA A LOS INGRESOS QUE SE DERIVEN POR LOS SERVICIOS PRESTADOS EN VIRTUD DE TALES NORMAS, POR LO QUE SU SITUACION TRIBUTARIA DEBE DILUCIDARSE A LA LUZ DE LO QUE DISPONE EL CONVENIO ENTRE LA REPUBLICA ARGENTINA Y LA REPUBLICA DE CHILE, PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION ENMATERIA DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA, GANANCIAS O BENEFICIOS Y SOBRE EL CAPITAL Y PATRIMONIO PROMULGADO MEDIANTE DECRETO SUPREMO NO. 32, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DEL 07 DE MARZO DE 1986. 4.- AHORA BIEN, ESTE CONVENIO, EN SU ARTICULO 4, RELACIONADO CON SU JURISDICCION TRIBUTARIA, SEÑALA QUE INDEPENDIENTEMENTE DE LA NACIONALIDAD O DOMICILIO DE LAS PERSONAS Y DEL LUGAR DE CELEBRACION DE LOS CONTRATOS, LAS RENTAS, GANANCIAS O BENEFICIOS DE CUALQUIER NATURALEZA QUE ESTAS OBTUVIEREN SOLO SERAN GRAVABLES EN EL ESTADO CONTRATANTE EN QUE TALES RENTAS, GANANCIAS O BENEFICIOS TUVIEREN SU FUENTE PRODUCTORA, SALVO LOS CASOS DE EXCEPCION PREVISTOS EN EL CITADO CONVENIO. POR SU PARTE, EL REFERIDO DOCUMENTO EN SU ARTICULO 7, EXPRESA QUE LOS BENEFICIOS RESULTANTES DE LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES SOLO SERAN GRAVABLES POR EL ESTADO CONTRATANTE DONDE ESTAS SE HUBIEREN REALIZADO, DEFINIENDO, EN SU ARTICULO 2, LETRA G), EL TERMINO EMPRESA COMO ®UNA ORGANIZACION CONSTITUIDA POR UNA O MAS PERSONAS, QUE REALIZA UNA ACTIVIDAD LUCRATIVA O DE ESPECULACION¯. POR OTRO LADO, EL MENCIONADO CONVENIO, EN SU ARTICULO 13, RELATIVO A LAS RENTAS PROVENIENTES DE PRESTACION DE SERVICIOS PERSONALES, SEÑALA QUE LAS REMUNERACIONES, HONORARIOS, SUELDOS, SALMOS, BENEFICIOS Y COMPENSACIONES SIMILARES, PERCIBIDOS COMO RETRIBUCIONES DE SERVICIOS PRESTADOS POR EMPLEADOS, PROFESIONALES, TECNICOS O POR SERVICIOS PERSONALES EN GENERAL, SOLO SERAN GRAVABLES EN EL TERRITORIO EN EL CUAL TALES SERVICIOS FUEREN PRESTADOS, CON EXCEPCION DE LOS SUELDOS, SALARIOS, REMUNERACIONES Y COMPENSACIONES SIMILARES PERCIBIDOS POR: (A) LAS PERSONAS QUE PRESTAREN SERVICIO A UN ESTADO CONTRATANTE, EN EJERCICIO DE FUNCIONES OFICIALES DEBIDAMENTE ACREDITADAS QUE SOLO SERAN GRAVABLES POR ESE ESTADO, AUNQUE LOS SERVICIOS SE PRESTAREN DENTRO DEL TERRITORIO DEL OTRO ESTADO CONTRATANTE Y, (B) LAS TRIPULACIONES DE BUQUES, AERONAVES, AUTOBUSES Y OTROS VEHICULOS DE TRANSPORTE QUE REALICEN TRAFICO INTERNACIONAL, QUE SOLO SERAN GRAVABLES POR EL ESTADO CONTRATANTE EN CUYO TERRITORIO ESTUVIERE DOMICILIADA LA EMPRESA A LA QUE PRESTAN SERVICIO. EN RELACION CON LO ANTERIOR, LA LETRA D) DEL ARTICULO 2 DEL REFERIDO CONVENIO, EXPRESA QUE UNA PERSONA FISICA, SERA CONSIDERADA DOMICILIADA EN EL ESTADO CONTRATANTE DONDE TENGA SU RESIDENCIA HABITUAL. PARA ESTOS EFECTOS, SE ENTIENDE QUE UNA PERSONA FISICA TIENE SU RESIDENCIA HABITUAL EN UN ESTADO SI PERMANECE EN SU TERRITORIO MAS DE SEIS MESES EN UN AÑO CALENDARIO O MAS DE SEIS MESES EN TOTAL, DENTRO DE DOS AÑOS CALENDARIOS CONSECUTIVOS. CUANDO LA REGLA DEL PARRAFO ANTERIOR NO SEA SUFICIENTE PARA ATRIBUIR LA RESIDENCIA A UNO DE LOS ESTADOS CONTRATANTES, LA PERSONA FISICA SERA CONSIDERADA RESIDENTE DEL ESTADO CONTRATANTE, CON EL CUAL SUS VINCULOS ECONOMICOS Y PERSONALES FUERENMAS ESTRECHOS. 5.- EN CONSECUENCIA, Y RESPONDIENDO LAS CONSULTAS ESPECIFICAS FORMULADAS, LAS INSTITUCIONES O PERSONAS DE NACIONALIDAD ARGENTINA POR LOS SERVICIOS QUE PRESTEN EN CHILE, QUEDARAN AFECTAS A LOS IMPUESTOS QUE ESTABLECE LA LEY DE LA RENTA. AHORA BIEN, SI LOS SERVICIOS SON PRESTADOS POR LA UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN JUAN BOSCO DE COMODORO RIVADAVIA, Y TENIENDO EN CONSIDERACION LO EXPRESADO EN LOS DOS PRIMEROS PARRAFOS DEL NO. 4 ANTERIOR, Y BASADO EN LO DISPUESTO EN LAS DEMAS NORMAS DEL MENCIONADO CONVENIO, SE CONCLUYE QUE LAS RENTAS O INGRESOS OBTENIDOS POR LA ENTIDAD EXTRANJERA EN REFERENCIA, NO SE ENCUENTRAN AMPARADOS POR LOS PRECEPTOS LEGALES DEL REFERIDO TRATADO, YA QUE LA INSTITUCION ALUDIDA NO SE TRATA DE UNA ®EMPRESA¯ EN LOS TERMINOS QUE DEFINE ESTA EXPRESION EL CONVENIO EN COMENTO. EN CONSECUENCIA, ATENDIDO LO EXPUESTO PRECEDENTEMENTE LA UNIVERSIDAD INDIVIDUALIZADA QUEDA SUJETA AL REGIMEN GENERAL DE TRIBUTACION QUE SOBRE LA MATERIA ESTABLECE LA LEY DE LA RENTA, CONTENIDA EN EL ARTICULO LO DEL DL NO. 824, DE 1974. AL TRATARSE DE UNA PERSONA JURIDICA, SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE, QUE OBTIENE RENTAS DE FUENTE CHILENA, CONFORME A LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 10 DE LA LEY DEL RAMO, LE AFECTA LA SIGUIENTE TRIBUTACION, DE CONFORMIDAD A LO ESTABLECIDO POR LOS ARTICULOS 60 INCISO PRIMERO Y 62 DE LA LEY DE LA RENTA. A) IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, CON TASA DE 15%, APLICADA SOBRE UNA BASE IMPONIBLE DETERMINADA DE ACUERDO AL MECANISMO ESTABLECIDO EN LOS ARTICULOS 29 AL 33 DE LA LEY DE LA RENTA; TRIBUTO QUE DEBE DECLARARSE DENTRO DEL MES SIGUIENTE AL DE LA OBTENCION DE LOS INGRESOS POR TRATARSE DE ®RENTAS ESPORADICAS¯, DE CONFORMIDAD A LO ESTABLECIDO EN EL NO. 3 DEL ARTICULO 69 DE LA LEY DE LA RENTA; E B) IMPUESTO ADICIONAL CON TASA DE 35%, APLICADA SOBRE LA MISMA BASE IMPONIBLE DETERMINADA, SEGUN EL ARTICULO 62; TRIBUTO QUE SE DECLARA ANUALMENTE DE ACUERDO A LO ESTIPULADO EN EL NO. 4 DEL ARTICULO 65 DE LA LEY DE ESTE TRIBUTO ADICIONAL, EL CONTRIBUYENTE EXTRANJERO EN EL MOMENTO DE EFECTUAR LA DECLARACION ANUAL PUEDE REBAJAR COMO CREDITO EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA SEÑALADO EN LA LETRA A) PRECEDENTE. SIN PERJUICIO DE LO ANTERIOR, Y DE ACUERDO A LO PRECEPTUADO POR EL NO. 4 DEL ARTICULO 74 DE LA LEY DE LA RENTA, LA ENTIDAD PAGADORA DEL INGRESO AL MOMENTO DE CANCELAR LAS RENTAS AL BENEFICIADO, DEBE RETENER EL IMPUESTO ADICIONAL ANTES MENCIONADO, CON UNA TASA PROVISIONAL DE 20%; RETENCION QUE CONFORME A LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 79 DEBE SER DECLARADA Y ENTERADA EN ARCAS FISCALES DENTRO DE LOS DOCE PRIMEROS DIAS DEL MES SIGUIENTE AL DE SU RETENCION. EN TODO CASO, LA ENTIDAD EXTRANJERA, AL EFECTUAR LA DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO ADICIONAL QUE LE AFECTA, PODRA DAR DE ABONO DICHA RETENCION, DEBIDAMENTE ACTUALIZADA, SEGUN LA MODALIDAD DISPUESTA POR EL ARTICULO 75 DE LA LEY DEL RAMO. AHORA BIEN, SI LOS CITADOS SERVICIOS HAN SIDO CONTRATADOS CON PERSONAS NATURALES, CONFORME A LO ESTABLECIDO EN LOS DOS ULTIMOS PARRAFOS DEL NO. 4 ANTERIOR, A DICHAS PERSONAS LES SON APLICABLES LAS NORMAS DEL CONVENIO EN ANALISIS. SI LAS ACTIVIDADES DESARROLLADAS EN EL PAIS SON CALIFICADAS DE CIENTIFICAS, TECNICAS, CULTURALES O DEPORTIVAS, LOS INGRESOS PAGADOS SE AFECTARAN CON EL IMPUESTO ADICIONAL, EN CALIDAD DE UNICO A LA RENTA, ESTABLECIDO EN EL INCISO 2 DEL ARTICULO 60 DE LA LEY; TRIBUTO QUE DEBE SER RETENIDO POR LOS PAGADORES DE LA RENTA, CON TASA DE 20%, APLICADA SOBRE LA TOTALIDAD DE LAS RENTAS, SIN DEDUCCION ALGUNA, RETENCION QUE DEBE INGRESARSE EN ARCAS FISCALES EN LA MISMA FECHA INDICADA ANTERIORMENTE, CONFORME A LAS MISMAS NORMAS LEGALES SEÑALADAS. 6.- EN CUANTO A LA DOCUMENTACION A EXIGIR A LOS BENEFICIADOS DE LOS INGRESOS, SE SEÑALA QUE ESTA DEBE CORRESPONDER A AQUELLA QUE LAS REFERIDAS PERSONAS ESTEN OBLIGADAS A EMITIR POR LOS SERVICIOS QUE PRESTEN, CONFORME A LAS NORMAS DE SU PAIS. EN EL EVENTO QUE NO EXISTA TAL OBLIGACION, LAS PERSONAS O ENTIDADES PAGADORAS DE LOS INGRESOS PODRAN EMITIR UNA BOLETA DE SERVICIOS DE TERCEROS, QUE CUMPLA CON LAS FORMALIDADES QUE EXIGE LA RESOLUCION EX. NO. 551, DE 1975, DE ESTE SERVICIO, EFECTUANDO EN DICHO DOCUMENTO, LA RETENCION DEL IMPUESTO ADICIONAL QUE CORRESPONDA, DE ACUERDO A LO EXPLICADO EN LOS PARRAFOS PRECEDENTES. 7.- AHORA BIEN, EN CUANTO A LOS PROFESIONALES CHILENOS QUE PRESTEN SERVICIOS EN LA REPUBLICA DE ARGENTINA, CABE SEÑALAR QUE LOS INGRESOS QUE ELLOS PERCIBEN SE AFECTARAN CON IMPUESTO EN LA REPUBLICA ARGENTINA, DE ACUERDO A LO PRESCRITO EN EL CITADO CONVENIO, TENIENDO PRESENTE QUE, DE CONFORMIDAD A LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 18 DEL MENCIONADO DOCUMENTO, LOS REFERIDOS PROFESIONALES TALES INGRESOS DEBEN DECLARARLOS EN CHILE COMO ®RENTAS EXENTAS¯ EN EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO PARA LOS FINES SEÑALADOS EN EL ARTICULO 54 NO. 3 DE LA LEY DE LA RENTA. EN EFECTO, EL ARTICULO 18 DEL CITADO CONVENIO SEÑALA QUE LAS RENTAS QUE OBTUVIERE UNA PERSONA NATURAL QUE SEA RESIDENTE O DOMICILIADA EN UNO DE LOS ESTADOS CONTRATANTES A LOS EFECTOS DE LA APLICACION DEL IMPUESTO PERSONAL PROGRESIVO A LA RENTA DE ESE ESTADO, Y QUE DE CONFORMIDAD A LAS DISPOSICIONES DEL PRESENTE CONVENIO, NO ESTAN SOMETIDAS A IMPOSICION EN ESE ESTADO POR SER ATRIBUIBLES A LA JURISDICCION IMPOSITIVA DEL OTRO ESTADO CONTRATANTE, PODRAN QUEDAR SOMETIDAS EN EL PRIMERO DE LOS ESTADOS CONTRATANTES A INCLUSION EN LA RENTA GLOBAL DEL RESIDENTE O DOMICILIADO EN ESE ESTADO, PARA EL SOLO EFECTO DE APLICAR LA ESCALA PROGRESIVA DEL IMPUESTO PERSONAL A LA RENTA. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 3.809, DEL 19.12.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. DE IMPUESTOS DIRECTOS |