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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 17, NO. 8, LETRA A) SOCIEDAD ANONIMA CERRADA - VENTA DEL TOTAL DE SUS ACCIONES A OTRA SOCIEDAD ANONIMA - DISOLUCION DE LA SOCIEDAD ANONIMA - AVISO DE TERMINO DE GIRO - CLAUSULA DE RESPONSABILIDAD - VENTAS DE BIENES DEL GIRO - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO1.- SE HA FORMULADO UNA CONSULTA A LA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS RELATIVA A LA APLICACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO QUE PUDIERA AFECTAR A LA VENTA DEL TOTAL DE LAS ACCIONES DE UNA SOCIEDAD ANONIMA QUE SE DISUELVE EN CONSECUENCIA -POR LOS DOS UNICOS SOCIOS, A OTRA SOCIEDAD ANONIMA- Y A LA TRANSFERENCIA DE DOMINIO DE LOS BIENES CORPORALES MUEBLES DEL ACTIVO REALIZABLE QUE IMPORTA ESA VENTA DE ACCIONES. SOSTIENE QUE LA TRANSFERENCIA DE LOS DERECHOS PERSONALES DE LOS DOS UNICOS SOCIOS EN LA SOCIEDAD QUE SE DISUELVE, NO CONSTITUYE HECHO GRAVADO CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, AUNQUE EN VIRTUD DE ELLA LA SOCIEDAD ANONIMA CESIONARIA SE HAGA DUEÑA DE TODOS LOS BIENES CORPORALES MUEBLES DEL GIRO DE LA PRIMERA SOCIEDAD. INVOCA LAS INSTRUCCIONES DE LA CIRCULAR NO. 124, DE 1975, DE ESTA DIRECCION NACIONAL. 2.- AUNQUE NO ES MATERIA QUE SE CONSULTE EN LA OPORTUNIDAD, SE ESTIMA CONVENIENTE RECORDAR LOS SIGUIENTES ASPECTOS QUE DICEN RELACION CON EL IMPUESTO A LA RENTA APLICABLE A LA DISOLUCION DE LA SOCIEDAD ANONIMA: A) DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA LEY DE LA RENTA, DEBE TENERSE PRESENTE QUE LA SOCIEDAD ANONIMA QUE SE DISUELVE EN CONFORMIDAD A LO PRESCRITO POR EL ARTICULO 69 DEL CODIGO TRIBUTARIO, DEBE DAR AVISO DE TERMINO DE GIRO DE SUS ACTIVIDADES, Y PAGAR LOS IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA QUE LA AFECTAN DE ACUERDO A SU NATURALEZA JURIDICA, DENTRO DE LOS DOS MESES SIGUIENTES AL CESE DE SUS ACTIVIDADES. LO ANTERIOR NO ES APLICABLE CUANDO LA SOCIEDAD QUE SUBSISTE O ADQUIRENTE DE LAS ACCIONES SE HAGA RESPONSABLE DE TODOS LOS IMPUESTOS QUE ADEUDASE LA SOCIEDAD QUE SE DISUELVE EN LA CORRESPONDIENTE ESCRITURA DE DISOLUCION, EFECTUANDO ESTA ULTIMA UN BALANCE DE TERMINO DE GIRO A LA FECHA DE SU EXTINCION Y LA SOCIEDAD CONTINUADORA O ADQUIRENTE DE LAS ACCIONES PAGAR LOS IMPUESTOS QUE CORRESPONDAN, DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA, DENTRO DEL MISMO PLAZO ANTES SEÑALADO, Y LOS DEMAS IMPUESTOS DENTRO DE LOS PLAZOS LEGALES NORMALES, SIN PERJUICIO DE SU RESPONSABILIDAD POR OTROS IMPUESTOS QUE PUDIERAN ADEUDARSE. B) EN RELACION CON LAS UTILIDADES TRIBUTABLES PENDIENTES DE DISTRIBUCION A LA FECHA DE LA DISOLUCION, CABE SEÑALAR QUE TALES RENTAS PASAN A INTEGRAR EL FUT DE LA SOCIEDAD ANONIMA ADQUIRENTE DE LAS ACCIONES, Y SOLO SE GRAVARAN CON LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL A LA RENTA, SEGUN PROCEDA, CUANDO SEAN DISTRIBUIDAS A SUS ACCIONISTAS; TODO ELLO DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA. C) FINALMENTE, SE EXPRESA QUE LA DISOLUCION DE LA SOCIEDAD ANONIMA SE PRODUJO POR LA ENAJENACION DEL 100% DE LAS ACCIONES DE SUS UNICOS ACCIONISTAS, OPERACION RESPECTO DE LA CUAL ESA DIRECCION REGIONAL DEBERA VERIFICAR SU SITUACION TRIBUTARIA, DE ACUERDO A LO QUE DISPONE EL ARTICULO 17 NO. 8, LETRA A), INCISOS 2, 3, 4 Y 18 DE LA LEY DE LA RENTA, EN CONCORDANCIA CON LO ESTABLECIDO POR EL ARTICULO 3 DE LA LEY NO. 18.293, DE 1984, YA QUE NADA SE DICE AL RESPECTO EN LA PRESENTACION. 3.- EN CUANTO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, RESULTA INDUDABLE QUE LA CESION DE DERECHOS PERSONALES (REPRESENTADOS POR LAS ACCIONES) EN UNA SOCIEDAD, NO CONSTITUYE HECHO GRAVADO CON EL. SIN EMBARGO, EN LA ESPECIE, TAMBIEN RESULTA EVIDENTE QUE ESA VENTA DEL CIENTO POR CIENTO DE LAS ACCIONES IMPORTA LA DISOLUCION DE LA SOCIEDAD Y, POR ENDE, LA TRANSFERENCIA DE SU PATRIMONIO AL DE LA SOCIEDAD ADQUIRENTE DE LAS ACCIONES, TRANSFERENCIA QUE CONSTITUIRIA LA CESION DE UNA UNIVERSALIDAD QUE SI COMPRENDE BIENES DEL GIRO SE AFECTARA CON EL IVA, EN CONFORMIDAD A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 8, LETRA F) DEL DL NO. 825, DE 1974. EL PRECIO DE LA OPERACION ESTA CONFORMADO POR AQUELLA PARTE DEL PRECIO DE LAS ACCIONES PAGADO A LOS DOS UNICOS SOCIOS DE LA VENDEDORA, QUE CORRESPONDA AL VALOR DE LOS BIENES DE SU GIRO. ESE PRECIO DE VENTA DE LOS BIENES DEL GIRO ES LA BASE IMPONIBLE DEL IVA. LA VENTA DEBE SER FACTURADA POR LA VENDEDORA, LA SOCIEDAD ANONIMA QUE SE DISUELVE QUE, POR LO DEMAS, APARECE OBVIO QUE POSEE LA CALIDAD DE VENDEDORA HABITUAL DE ESOS BIENES. 4.- LAS INSTRUCCIONES DE LA CIRCULAR NO. 124, DE 1975, DE ESTA DIRECCION NACIONAL, NO SON APLICABLES EN LA ESPECIE, EN TANTO EN ESTA OCASION SE TRATA DE UNA VENTA PROPIAMENTE TAL Y NO DE UN APORTE. MAL PODRIA APORTARSE DERECHOS PERSONALES EN UNA SOCIEDAD QUE DESAPARECE. LA CIRCUNSTANCIA DE ENCONTRARSE EXPRESADA LA VENTA EN ACCIONES, ES SOLO UNA MODALIDAD PARA CUANTIFICAR LA PORCION, DE CADA UNO DE LOS DOS SOCIOS, INCLUIDA EN ELLA. 5.- AL FORMULAR LOS COBROS DE IMPUESTOS QUE CORRESPONDAN AL TERMINO DE GIRO, ES MENESTER QUE SE TENGA PRESENTE QUE DEBE INCLUIRSE EL DEL ARTICULO 41 DEL DL NO. 825, DE 1974, QUE PUEDA CORRESPONDER A LA VENTA DE LOS VEHICULOS MOTORIZADOS USADOS DEL ACTIVO FIJO GRAVADA CON EL, COMO ASIMISMO A LA DEVOLUCION DEL EVENTUAL REMANENTE ACUMULADO DE CREDITO FISCAL DE IVA QUE HUBIERA PODIDO OBTENERSE INDEBIDAMENTE EN REEMBOLSO, SEGUN LAS DISPOSICIONES DEL ARTICULO 27 BIS DEL SEÑALADO CUERPO LEGAL. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 191, DEL 18.01.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. DE IMPUESTOS DIRECTOS |