|
ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 74, NO. 4 SOCIEDAD ANONIMA ABIERTA - ACCIONISTAS SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE - DIVIDENDOS - FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES - ORDEN DE IMPUTACION - REMESAS AL EXTERIOR - IMPUESTO ADICIONAL DEL ART. 58, NO. 2, DE LA LEY DE LA RENTA - RETENCION DEL ART. 74, NO. 4, LEY DE LA RENTA - RETENCION EN EXCESO - SOLICITUD DE DEVOLUCION - ACCIONISTA EXTRANJERO - MANDATO ESPECIAL1.- SE HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS LA CONFIRMACION DE LOS SIGUIENTES PLANTEAMIENTOS DE ORDEN TRIBUTARIO: 1.A) SI DE ACUERDO CON LO INSTRUIDO POR MEDIO DE LA CIRCULAR NO. 60, DE 1990, DE ESTE SERVICIO, UNA SOCIEDAD ANONIMA QUE NO TENGA AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO ANTERIOR UTILIDADES TRIBUTABLES, O CANTIDADES EXENTAS O NO GRAVADAS DONDE IMPUTAR LAS DISTRIBUCIONES EFECTUADAS, SE CONSIDERARA QUE CORRESPONDEN A DIVIDENDOS EFECTUADOS CON CARGO A LAS ULILIDADES GENERADAS EN EL EJERCICIO EN MARCHA, PARA LOS EFECTOS DEL CREDITO QUE CORRESPONDA; 1.B) SI ES POSIBLE QUE EN LA SITUACION DESCRITA PRECEDENTEMENTE LA SOCIEDAD RETENGA, SIN ENTERAR EN ARCAS FISCALES, UNA TASA SUPERIOR A LA QUE ESTABLECE EL NO. 4, DEL ARTICULO 74, DE LA LEY DE LA RENTA, A FIN DE PRECAVER EL FINANCIAMIENTO DE LA RESTITUCION DEL CREDITO DE PRIMERA CATEGORIA APLICADO INDEBIDAMENTE, EN CASO DE QUE LAS UTILIDADES DETERMINADAS AL TERMINO DEL EJERCICIO CON DERECHO AL REFERIDO CREDITO FUESEN INFERIORES AL MONTO DE LOS DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS; 1.C) SI LA RESTITUCION DEL CREDITO INDEBIDO DE PRIMERA CATEGORIA FUESE DE CARGO DE LA EMPRESA, ESTE DESEMBOLSO TENDRA EL CARACTER DE GASTO RECHAZADO SUJETO AL IMPUESTO DEL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA; 1.D) SI LA RETENCION PRACTICADA EN CONFORMIDAD A LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 74 DE LA LEY DE LA RENTA RESULTA EXCESIVA, DEBIDO A QUE LA SOCIEDAD HA RECIBIDO DURANTE EL EJERCICIO RENTAS EXENTAS O INGRESOS NO AFECTOS, A LOS CUALES PUDIERA IMPUTAR LOS DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS, LA SOCIEDAD TIENE DERECHO A SOLICITAR POR CUENTA DEL ACCIONISTA SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE, LA RETENCION EN EXCESO ENTERADA EN ARCAS FISCALES. 2.- LOS PLANTEAMIENTOS RESPECTO DE LOS CUALES SOLICITA LA CONFIRMACION DE ESTE SERVICIO, SERAN ATENDIDOS EN EL MISMO ORDEN EN QUE FUERON FORMULADOS: 2.A) EN CUANTO A LA OPORTUNIDAD Y ORDEN DE IMPUTACION DE LOS DIVIDENDOS AL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES, CABE SEÑALAR QUE EL CRITERIO QUE SE SUSTENTA EN SU PRESENTACION CONCUERDA CON LAS INSTRUCCIONES QUE SOBRE EL TEMA IMPARTIO EL SERVICIO A TRAVES DE SU CIRCULAR NO. 60, DE 1990. 2.B) EN LO QUE RESPECTA A LA POSIBILIDAD DE PRACTICAR UNA RETENCION CON UNA TASA MAYOR DE IMPUESTO ADICIONAL A LOS ACCIONISTAS EXTRANJEROS, CON EL FIN DE PRECAVER EL FINANCIAMIENTO DE LA RESTITUCION DEL CREDITO DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA QUE HAYA SIDO OTORGADO INDEBIDAMENTE, SE ESTIMA QUE TAL PLANTEAMIENTO CORRESPONDE A UNA DECISION DE LA EMPRESA Y DE SUS ACCIONISTAS EXTRANJEROS, YA QUE EL ARTICULO 74 NO. 4 ESTABLECE QUE EN CONTRA DE LA RETENCION DE IMPUESTO ADICIONAL CON TASA DEL 35% DEBE DARSE A TODO EVENTO EL CREDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, CON TASA DEL 15%, Y, EN EL EVENTO QUE ESTE RESULTE INDEBIDO AL TERMINO DEL EJERCICIO, ES LA SOCIEDAD LA QUE DEBE RESTITUIRLO AL FISCO, POR CUENTA DEL ACCIONISTA. 2.C) EN CASO DE QUE LA RESTITUCION DEL CREDITO DE PRIMERA CATEGORIA OTORGADO INDEBIDAMENTE SEA FINANCIADO POR LA S.A., NO OBSTANTE QUE LA LEY ESTABLECE QUE DICHA RESTITUCION DEBE HACERSE POR CUENTA DEL ACCIONISTA EXTRANJERO, SE COMPARTE LO AFIRMADO POR LA RECURRENTE, EN EL SENTIDO DE QUE DICHO PAGO, POR TRATARSE DE UN GASTO RECHAZADO, QUEDARIA AFECTO AL IMPUESTO UNICO DEL 35% QUE ESTABLECE EL INCISO TERCERO DEL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA. 2.D) FINALMENTE, EN CUANTO AL CRITERIO QUE SUSTENTA RESPECTO AL DERECHO DE LA SOCIEDAD, PARA SOLICITAR POR CUENTA DEL ACCIONISTA SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE, LA DEVOLUCION POR PARTE DEL FISCO DEL EXCESO DE RETENCION DEL IMPUESTO DEL ARTICULO 74 NO. 4, QUE EVENTUALMENTE PUDIESE HABER ENTERADO, CABE SEÑALAR QUE DICHO CRITERIO CONCUERDA CON LO SEÑALADO POR EL SERVICIO A TRAVES DE SU ORDINARIO NO. 3173, DEL 15 DE SEPTIEMBRE DE 1988, APLICABLE PRECISAMENTE A LA SITUACION PLANTEADA EN EL PRESENTE CASO. NO OBSTANTE ELLO, ES NECESARIO ACLARAR QUE QUIEN TIENE DERECHO A SOLICITAR LA DEVOLUCION DEL EXCESO DE RETENCION ES EL ACCIONISTA EXTRANJERO Y NO LA SOCIEDAD ANONIMA, PARA LO CUAL EL ACCIONISTA DEBERIA OTORGARLE A ESTA UN MANDATO ESPECIAL, OTORGADO EN CONFORMIDAD A LAS DISPOSICIONES CONTENIDAS EN EL TITULO XXIX DEL LIBRO IV DEL CODIGO CIVIL. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 487, DEL 16.02.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. DE IMPUESTOS DIRECTOS |