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EDIFICIO DE OFICINAS Y DEPARTAMENTOS - VENTA A UNA SOCIEDAD - ACTIVO INMOVILIZADO - HABITUALIDAD - MAYOR VALOR OBTENIDO - CALIDAD DE "NO RENTA" - CASOS DE EXCEPCION - CONCEPTO DE "EDIFICIO CONSTRUIDO".


1.- UN CONTRIBUYENTE SOLICITA DE ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS SE LE RATIFIQUE QUE ES CORRECTA LA INTERPRETACION QUE HACE DE LOS ARTICULOS 17 NO. 8 Y 18 DE LA LEY DE LA RENTA, EN RELACION CON LA VENTA DE LA TOTALIDAD DE UN EDIFICIO A UNA SOCIEDAD, Y POR LO TANTO, ACEPTABLE POR PARTE DE ESTE ORGANISMO. ADEMAS, REQUIERE QUE SE LE CONFIRME SI EL ENAJENANTE DEL BIEN RAIZ PUEDE SER SOCIO O ACCIONISTA DE LA SOCIEDAD ADQUIRENTE O SI, POR EL CONTRARIO, LA SITUACION DESCRITA, ESTARIA EN TAL CASO AFECTA A IMPUESTO, TODO ELLO A LA LUZ DEL ARTICULO 17 NO. 8 INCISO CUARTO DE LA LEY DE LA RENTA. POR ULTIMO, DESEA QUE SE LE INFORME DESDE CUANDO SE ENTIENDE QUE UN EDIFICIO ESTA CONSTRUIDO

2.- AL RESPECTO CABE SEÑALAR, EN PRIMER TERMINO, QUE DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR LA LETRA B) DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, EN CONCORDANCIA CON LO SEÑALADO POR EL ARTICULO 18 DE LA MISMA LEY, NO CONSTITUYE RENTA EL MAYOR VALOR, INCLUIDO EL REAJUSTE DEL SALDO DE PRECIO, OBTENIDO EN LA ENAJENACION NO HABITUAL DE BIENES RAICES, EXCEPTO EL CASO CUANDO TALES BIENES FORMAN PARTE DEL ACTIVO DE EMPRESAS QUE DECLAREN SU RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORIA.

POR SU PARTE, EL ARTICULO 18 DE LA MISMA LEY, ESTABLECE EN SU INCISO PRIMERO QUE SI TALES OPERACIONES (ENAJENACION DE BIENES RAICES) REPRESENTAN EL RESULTADO DE NEGOCIACIONES O ACTIVIDADES REALIZADAS HABITUALMENTE POR EL CONTRIBUYENTE, EL MAYOR VALOR QUE SE OBTENGA ESTARA AFECTO A LOS IMPUESTOS DE PRIMERA CATEGORIA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGUN CORRESPONDA.

LA CITADA NORMA, EN SU INCISO TERCERO, PRESUME DE DERECHO QUE EXISTE HABITUALIDAD, EN LOS CASOS DE SUBDIVISION DE TERRENOS URBANOS Y EN LA VENTA DE EDIFICIOS POR PISOS O DEPARTAMENTOS, SIEMPRE QUE LA ENAJENACION SE PRODUZCA DENTRO DE LOS CUATRO AÑOS SIGUIENTES A LA ADQUISICION O CONSTRUCCION, EN SU CASO. ASIMISMO, AGREGA LA REFERIDA DISPOSICION A PUNTO SEGUIDO, QUE EN TODOS LOS DEMAS CASOS SE PRESUMIRA LA HABITUALIDAD CUANDO ENTRE LA ADQUISICION O CONSTRUCCION DEL BIEN RAIZ Y SU ENAJENACION TRANSCURRA UN PLAZO INFERIOR A UN AÑO.

3.- AHORA BIEN, DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR LAS NORMAS LEGALES ANTES MENCIONADAS, EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA OPERACION QUE DESCRIBE EN SU ESCRITO (ENAJENACION INTEGRA DE UN EDIFICIO DE OFICINAS DEPARTAMENTOS A UNA SOCIEDAD DESPUES DE TRANSCURRIDO EL PLAZO DE UN AÑO DESDE SU CONSTRUCCION), EN PRINCIPIO NO ESTARIA AFECTO A NINGUN IMPUESTO DE LA LEY DE LA RENTA, YA QUE LA RENTA OBTENIDA ES CONSIDERADA UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA, AL CUMPLIRSE CON LOS REQUISITOS Y CONDICIONES QUE EXIGEN LAS NORMAS LEGALES COMENTADAS.

EN TODO CASO SE ACLARA, QUE EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO INDICADO NO SERIA APLICABLE EN LOS SIGUIENTES CASOS:

A) SI EL CONTRIBUYENTE FUERA CALIFICADO DE HABITUAL EN DICHO TIPO DE OPERACIONES, CONSIDERANDO EL CONJUNTO DE CIRCUNSTANCIAS PREVIAS O CONCURRENTES A LA ENAJENACION, PUDIENDO EL CONTRIBUYENTE PROBAR LO CONTRARIO, DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR LOS INCISOS PRIMERO Y SEGUNDO DEL ARTICULO 18 DE LA LEY; Y

B) SI LA ENAJENACION DE DICHO BIEN SE EFECTUA A UNA SOCIEDAD DE PERSONAS, SOCIEDAD ANONIMA CERRADA O SOCIEDAD ANONIMA ABIERTA, DE LAS CUALES EL ENAJENANTE SEA SOCIO O ACCIONISTA, EN EL CASO DE LAS SOCIEDADES ANONIMAS ABIERTAS DUEÑO DEL 10% O MAS DE LAS ACCIONES, O A EMPRESAS EN LAS CUALES TENGA UN INTERES, CONFORME AL ALCANCE QUE ESTE SERVICIO LE HA DADO A ESTE ULTIMO CONCEPTO; TODO ELLO EN VIRTUD DE LO DISPUESTO POR EL INCISO CUARTO DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA.

EN LAS SITUACIONES ANTES DESCRITAS, EL MAYOR VALOR OBTENIDO ESTARA AFECTO A LOS IMPUESTOS CORRIENTES DE LA LEY DE LA RENTA, ESTO ES, AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGUN CORRESPONDA.

4.- FINALMENTE, Y RESPONDIENDO LA ULTIMA CONSULTA FORMULADA, SE EXPRESA QUE ESTE SERVICIO A TRAVES DE PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS SOBRE LA MATERIA, HA SEÑALADO QUE POR EL TERMINO "CONSTRUCCION", PARA LOS EFECTOS DE LA APLICACION DEL INCISO TERCERO DEL ARTICULO 18 DE LA LEY DE LA RENTA, DEBE ENTENDERSE LA OBRA COMPLETAMENTE TERMINADA, Y QUE CUENTE CON LA DEBIDA RECEPCION MUNICIPAL, CERTIFICADA POR LA DIRECCION DE OBRAS MUNICIPALES, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO POR EL ARTICULO 144 DEL DFL NO. 458, DE 1976, DEL MINISTERIO DE VIVIENDA Y URBANISMO.