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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 59, INCISO CUARTO, NO. 1, LETRAS B) Y C)
INSTITUCIONES BANCARIAS O FINANCIERAS EXTRANJERAS - CREDITOS OTORGADOS DESDE EL EXTERIOR - BIENES INTERNADOS CON COBERTURA DIFERIDA O CON SISTEMAS DE COBRANZAS - PERSONAS SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE COMO ACREEDORES - REMESAS DE INTERESES - IMPUESTO ADICIONAL DEL ART. 59 DE LA LEY DE LA RENTA - TASA REBAJADA DEL 4% - BANCO CENTRAL DE CHILE - AUTORIZACION PREVIA COMO REQUISITO. 1.- SE HA REMITIDO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS LA PRESENTACION DE UNA EMPRESA NACIONAL CONSTITUIDA COMO UNA SOCIEDAD ANONIMA, QUIEN SOLICITA LA DEVOLUCION DEL EXCESO DE IMPUESTO ADICIONAL PAGADO SOBRE LOS INTERESES REMESADOS AL EXTERIOR, AL GRAVAR TALES INGRESOS CON UNA TASA DE 40%, DEBIENDO SER, EN SU OPINION, CON UNA TASA DE 4%. FUNDAMENTA SU PETICION EN LAS INSTRUCCIONES DE LA CIRCULAR NO. 7, DE 1988, DE ESTE SERVICIO, MEDIANTE LA CUAL SE HA EXPRESADO QUE CON MOTIVO DE LA MODIFICACION INTRODUCIDA AL NO. 1 DEL ARTICULO 59 DE LA LEY DE LA RENTA, POR LA LEY NO. 18.682, SE MANTENDRIAN VIGENTES TODAS LAS INSTRUCCIONES RELACIONADAS CON LA ANTERIOR EXENCION QUE FAVORECIA A DICHAS OPERACIONES, INCLUYENDOSE, A SU JUICIO, AQUELLAS CONTENIDAS EN EL OFICIO NO. 5.437, DE 1978, MEDIANTE EL CUAL SE HABIA ESTABLECIDO QUE PARA GOZAR DE DICHA LIBERACION TRIBUTARIA, NO ERA NECESARIO CUMPLIR CON EL REQUISITO DE QUE LA RESPECTIVA OPERACION DE CREDITO ESTUVIESE AUTORIZADA PREVIAMENTE POR EL BANCO CENTRAL DE CHILE, CUANDO TALES CREDITOS ERAN SERVIDOS CON DIVISAS PROPIAS DE LA EMPRESA DEUDORA. EN OPINION DE LA RESPECTIVA UNIDAD DEL SERVICIO, LA PRESENTACION DE LA EMPRESA RECURRENTE CARECE DE FUNDAMENTO LEGAL, YA QUE SOLO SE SUSTENTA EN UN OFICIO DIRIGIDO A UN CONTRIBUYENTE EN PARTICULAR (CODELCO CHILE), DICTADO 10 AÑOS ANTES QUE SE MODIFICARA EL NO. 1 DEL ARTICULO 59, IMPONIENDOSE LA TRIBUTACION PARCIAL DE DICHOS INTERESES Y QUE SE LIMITO AL CUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS ESPECIFICAMENTE PREVISTOS EN LA REFERIDA DISPOSICION LEGAL. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR, EN PRIMER LUGAR, QUE CON ANTERIORIDAD A LA DICTACION DE LA LEY NO. 18.682, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DEL 31 DE DICIEMBRE DE 1987, LOS INTERESES PROVENIENTES DE LAS OPERACIONES A QUE SE REFIERE EL NO. 1 DEL ARTICULO 59 DE LA LEY DE LA RENTA, SE ENCONTRABAN EXENTOS DEL IMPUESTO ADICIONAL DE LA LEY DEL RAMO, EN LA MEDIDA QUE RESPECTO DE TALES OPERACIONES SE CUMPLIERAN DETERMINADOS REQUISITOS, DENTRO DE LOS CUALES SE ESTABLECIA TEXTUALMENTE QUE LAS EXENCIONES A QUE SE REFERIA DICHA NORMA "SE APLICARAN SOLAMENTE SI LA RESPECTIVA OPERACION DE CREDITO HA SIDO AUTORIZADA POR EL BANCO CENTRAL DE CHILE EN CONFORMIDAD A LA LEGISLACION VIGENTE". 3.- AHORA BIEN, LA CITADA LEY NO. 18.682, JUNTO CON ELIMINAR LA EXENCION DE IMPUESTO ADICIONAL QUE FAVORECIA A LOS INTERESES - DISPONIENDO, A CONTAR DE SU VIGENCIA, SU GRAVAMEN CON UNA TASA ESPECIAL DE 4% - MODIFICO TAMBIEN LOS REQUISITOS QUE REGIAN PARA LA APLICACION DE LA EXENCION EN REFERENCIA, ESPECIALMENTE EL COMENTADO EN EL NUMERO PRECEDENTE, INDICANDO TEXTUALMENTE SOBRE TAL PUNTO QUE LOS INTERESES SE AFECTARAN CON TASA DE 4% SEÑALADA Y NO CON LA TASA GENERAL DE 35% VIGENTE ACTUALMENTE "SOLAMENTE SI LA RESPECTIVA OPERACION DE CREDITO ES DE AQUELLAS REFERIDAS EN LAS LETRAS B) Y C) Y HA SIDO AUTORIZADA POR EL BANCO CENTRAL DE CHILE". 4.- COMO SE PUEDE APRECIAR DEL CAMBIO DE REDACCION QUE EXPERIMENTO EL ANTERIOR TEXTO DEL NO. 1 DE ARTICULO 59 DE LA LEY DE LA RENTA, CON MOTIVO DE LAS MODIFICACIONES INCORPORADAS POR LA LEY NO. 18.682, SE INFIERE QUE EL LEGISLADOR AL SUPRIMIR LA FRASE "EN CONFORMIDAD A LA LEGISLACION VIGENTE" QUE SE CONSULTABA EN EL TEXTO PRIMITIVO DE LA CITADA NORMA, HA TENIDO LA CLARA INTENCION DE MODIFICARLA CON EL FIN DE HACER EXIGIBLE, SIN EXCEPCIONES, LA AUTORIZACION DEL BANCO CENTRAL DE CHILE, ENTRE OTRAS OPERACIONES, A LOS CREDITOS OTORGADOS DESDE EL EXTERIOR A QUE SE REFIERE LA ACTUAL LETRA B) DEL NO. 1 DEL ARTICULO 59, PARA QUE LOS INTERESES PROVENIENTES DE TALES OPERACIONES QUEDEN AFECTOS A LA TASA ESPECIAL DE 4%, Y NO A LA ALICUOTA GENERAL ESTABLECIDA EN EL INCISO PRIMERO DE LA CITADA DISPOSICION. 5.- EN CONSECUENCIA, Y ENTENDIDO EL ACTUAL TEXTO DEL NO. 1 DEL ARTICULO 59 EN LOS TERMINOS ANTERIORMENTE INDICADOS, TODOS LOS CONTRIBUYENTES DEBEN CUMPLIR CON EL REQUISITO QUE EXIGE SU INCISO FINAL, EN CUANTO A QUE PARA LOS EFECTOS DE APLICAR EL IMPUESTO ADICIONAL DEL 4% QUE AFECTA A LOS INTERESES PROVENIENTES DE LAS OPERACIONES DE CREDITOS REFERIDAS EN LAS LETRAS B) Y C) DEL CITADO PRECEPTO LEGAL, ESTAS PREVIAMENTE DEBEN SER AUTORIZADAS POR EL BANCO CENTRAL DE CHILE. CON MOTIVO DE LO ANTES EXPRESADO, EL CRITERIO INTERPRETATIVO VERTIDO MEDIANTE EL REFERIDO OFICIO NO. 5.437, HA QUEDADO SIN EFECTO, SITUACION QUE ESTA DIRECCION NACIONAL HIZO PRESENTE A TRAVES DEL OFICIO NO. 1.080, DEL 07 DE ABRIL DE 1989, DIRIGIDO PRECISAMENTE A CODELCO CHILE, QUIEN CONSULTO EN SU OPORTUNIDAD RESPECTO DE LA VIGENCIA DE TAL DICTAMEN. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 1.772, DEL 23.06.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. DE IMPUESTOS DIRECTOS |