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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA- ART. 17, NO. 8, INCISO PRIMERO, LETRA A), E INCISOS SEGUNDO Y TERCERO INVERSIONISTA EXTRANJERO ACOGIDO AL DL NO. 600 - SOCIEDAD ANONIMA CERRADA COMO RECEPTORA DE SU INVERSION - ACCIONES REPRESENTATIVAS DE SU INVERSION - INTERNACION DE NUEVOS CAPITALES - RADICACION EN LA EMPRESA RECEPTORA DE SU INVERSION ORIGINAL - EMISION DE ACCIONES SOLO POR EL PRIMER APORTE REALIZADO - LIQUIDACION DE SU INVERSION - UTILIDAD OBTENIDA - DETERMINACION. 1.- SE HA REMITIDO PARA LA CONSIDERACION Y PRONUNCIAMIENTO DE ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS LA PRESENTACION EFECTUADA ANTE EL COMITE DE INVERSIONES EXTRANJERAS POR UN INVERSIONISTA EXTRANJERO QUIEN SOLICITA AUTORIZACION PARA REMESAR AL EXTERIOR EL PRODUCTO OBTENIDO DE LA ENAJENACION DE LAS ACCIONES REPRESENTATIVAS DE SU INVERSION EN UNA SOCIEDAD ANONIMA CERRADA. RESPECTO DE DICHA SITUACION, SEÑALA QUE EL REFERIDO INVERSIONISTA AL MATERIALIZAR SU PRIMERA INVERSION EL 31.05.89, ADQUIRIO 500 ACCIONES DE LA MENCIONADA EMPRESA, LA QUE JURIDICAMENTE SE ENCUENTRA CONSTITUIDA COMO UNA SOCIEDAD ANONIMA CERRADA. POSTERIORMENTE, EL INVERSIONISTA EXTRANJERO INTERNO NUEVOS CAPITALES TAMBIEN AL AMPARO DEL DECRETO LEY NO. 600, LOS QUE RADICO EN LA MISMA EMPRESA RECEPTORA DE SU INVERSION ORIGINAL, LA CUAL AL RECEPCIONAR ESTAS INVERSIONES, NO EMITIO NUEVAS ACCIONES NI AUMENTO EL VALOR NOMINAL DE LAS ACCIONES EMITIDAS ORIGINALMENTE. EN RELACION CON LO ANTES SEÑALADO, ES NECESARIO PRECISAR LA TRIBUTACION QUE AFECTA AL MAYOR VALOR OBTENIDO POR EL INVERSIONISTA EXTRANJERO EN LA ENAJENACION DE LAS ACCIONES DE SOCIEDAD ANONIMA CERRADA DE QUE SE TRATA. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER LUGAR QUE LA OPERACION QUE INDICA EN SU ESCRITO, SE ENCUENTRA AFECTA A LA TRIBUTACION QUE SE ESTABLECE EN LA LETRA A), INCISO SEGUNDO Y TERCERO, DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, EN CONCORDANCIA CON LO ESTABLECIDO POR EL ARTICULO 18 DE LA MISMA LEY; OPERACION QUE DE ACUERDO A LAS CONDICIONES QUE SE DEN EN CADA CASO PUEDE QUEDAR AFECTA AL IMPUESTO UNICO DE PRIMERA CATEGORIA O AL REGIMEN GENERAL DE LA LEY DEL RAMO, ESTO ES, AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGUN SEA EL DOMICILIO O RESIDENCIA DEL BENEFICIARIO DE LA RENTA. AHORA BIEN, DE ACUERDO A LO SEÑALADO POR LA LETRA A) DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17, SI EL ENAJENANTE ES CONSIDERADO UN CONTRIBUYENTE NO HABITUAL EN DICHO TIPO DE OPERACIONES, CONFORME A LO DISPUESTO POR EL INCISO PRIMERO DEL ARTICULO 18 Y ENTRE LA FECHA DE LA ADQUISICION Y VENTA DE LAS ACCIONES TRANSCURRE UN PLAZO IGUAL O SUPERIOR A UN AÑO, EL MAYOR VALOR OBTENIDO SE AFECTA CON EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, EN CARACTER DE UNICO A LA RENTA, TRIBUTO QUE DEBE SER DECLARADO ANUALMENTE, DE ACUERDO A LO SEÑALADO POR EL NO. 1 DEL ARTICULO 65 DE LA LEY SI EL BENEFICIARIO DE LA UTILIDAD OBTENIDA NO ESTA OBLIGADO A DECLARAR LA RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORIA, Y ESTA NO SUPERA EL EQUIVALENTE A 10 UTA, DICHA UTILIDAD SE EXIME DEL IMPUESTO UNICO ANTES MENCIONADO EN EL CASO QUE EL CONTRIBUYENTE SEA UNA PERSONA SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE, EL COMPRADOR DE LAS ACCIONES ESTA OBLIGADO A RETENER DICHO IMPUESTO UNICO SOBRE LA RENTA REMESADA AL EXTERIOR, APLICANDO LA TASA DEL 15% CUANDO PUEDA DETERMINARSE EL MAYOR VALOR AFECTO A IMPUESTO, O EN CASO QUE NO SEA POSIBLE LO ANTERIOR, LA CITADA RETENCION SE PRACTICA CON UNA TASA DE 5% SOBRE LA TOTALIDAD DE LA CANTIDAD REMESADA AL EXTERIOR, NO PROCEDIENDO DICHA RETENCION CON ESTA ULTIMA TASA, SI LA SUMA REMESADA NO EXCEDE DE 10 UTM, TODO ELLO DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO POR LA PARTE FINAL DEL NO. 4 DEL ARTICULO 74 E INCISO TERCERO DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY SI EL CONTRIBUYENTE ENAJENANTE ES HABITUAL EN DICHO TIPO DE NEGOCIACIONES O ENTRE LA FECHA DE ENAJENACION Y ADQUISICION DE LAS ACCIONES TRANSCURRE UN PLAZO INFERIOR A UN AÑO, EL MAYOR VALOR OBTENIDO SE AFECTA CON LA TRIBUTACION GENERAL DE LA LEY DE LA RENTA, ESTO ES, CON EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA CON TASA DE 15% Y EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGUN SEA, LA RESIDENCIA O DOMICILIO DEL CONTRIBUYENTE, TRIBUTOS QUE TAMBIEN SON DE DECLARACION ANUAL, CONFORME A LO PRECEPTUADO POR EL ARTICULO 65 DE LA LEY SI EL CONTRIBUYENTE BENEFICIARIO DE LA RENTA NO TIENE DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE, EL COMPRADOR DE LAS ACCIONES, AL EFECTUAR LA REMESA AL EXTERIOR, DEBE RETENER EL IMPUESTO ADICIONAL CON TASA PROVISIONAL DE 20%, APLICADA SOBRE EL TOTAL DE LAS CANTIDADES REMESADAS AL EXTERIOR, ELLO DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR EL INCISO PRIMERO DEL ARTICULO 60 DE LA LEY EN TODO CASO, EL INVERSIONISTA EXTRANJERO AL TERMINO DEL EJERCICIO DEBE HACER UNA DECLARACION POR LOS IMPUESTOS ANUALES QUE LE AFECTAN INDICADOS ANTERIORMENTE, DANDO DE ABONO, DEBIDAMENTE ACTUALIZADA, LA RETENCION DE IMPUESTO ANTES MENCIONADA. 3.- LA UTILIDAD O EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN ESTE TIPO DE OPERACIONES SE DETERMINA DEDUCIENDO DEL PRECIO DE VENTA DE LAS ACCIONES EL VALOR DE ADQUISICION DE LAS MISMAS. SE ENTIENDE POR PRECIO DE VENTA LOS VALORES QUE LAS PARTES CONTRATANTES LIBREMENTE HAYAN FIJADO, DE ACUERDO AL RESPECTIVO CONTRATO O INSTRUMENTO DE CESION - SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO EN EL INCISO TERCERO DEL ARTICULO 64 DEL CODIGO TRIBUTARIO - EL CUAL PARA LOS EFECTOS IMPOSITIVOS DEBE CONSIDERARSE SOBRE LA BASE DEVENGADA O PERCIBIDA, CUALQUIERA DE ESTAS CIRCUNSTANCIAS QUE SE DE PRIMERO, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO POR LA NORMA GENERAL DE IMPUTACION DE LOS INGRESOS CONTENIDA EN EL INCISO PRIMERO DEL ARTICULO 15 DE LA LEY, EN CONCORDANCIA CON LO PRECEPTUADO POR EL INCISO SEGUNDO DEL ARTICULO 29. POR SU PARTE, EL PRECIO DE ADQUISICION EQUIVALE AL VALOR EFECTIVAMENTE PAGADO POR EL ADQUIRENTE DE LAS ACCIONES, ACTUALIZADO ESTE POR LA VARIACION DEL INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR EXISTENTE ENTRE EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL DE COMPRA DE LAS ACCIONES Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE VENTA DE DICHOS TITULOS. POR OTRA PARTE, CABE SEÑALAR QUE LOS INVERSIONISTAS EXTRANJEROS ACOGIDOS AL DL NO. 600, DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 6 DE DICHO TEXTO LEGAL, RESPECTO DE LOS RECURSOS NETOS QUE OBTENGAN PRODUCTO DE LA LIQUIDACION DE SU INVERSION EN EL PAIS, SE ENCUENTRAN EXENTOS DE TODA CONTRIBUCION, IMPUESTO O GRAVAMEN HASTA EL MONTO DE LA INVERSION EFECTIVAMENTE MATERIALIZADA AL PAIS, CONVERTIDA A MONEDA NACIONAL, DE ACUERDO AL TIPO DE CAMBIO VIGENTE EN EL MOMENTO DE LA LIQUIDACION DE SU INVERSION. EL EXCEDENTE POR SOBRE EL MONTO EXENTO ANTES MENCIONADO, SE ENCUENTRA AFECTO A LAS NORMAS GENERALES DE LA LEY DE LA RENTA. DE LO ANTERIOR SE DESPRENDE QUE LOS INVERSIONISTAS EXTRANJEROS ACOGIDOS A LA NORMATIVA DEL DL NO. 600, PARA DETERMINAR LA UTILIDAD OBTENIDA EN LA LIQUIDACION DE SU INVERSION, TIENEN DOS LIMITES HASTA LOS CUALES SE ENCUENTRAN EXENTOS DE TODO IMPUESTO, RESPECTO DE LOS INGRESOS QUE OBTENGAN DE LA VENTA DE LOS BIENES QUE CONSTITUYEN SU INVERSION, (EN EL CASO EN CONSULTA ACCIONES), Y QUE CORRESPONDEN A LOS ESTABLECIDOS EN EL ARTICULO 17 NO. 8 INCISO SEGUNDO DE LA LEY DE LA RENTA Y EN EL ARTICULO 6 DEL DL 600, AMBOS COMENTADOS EN LOS PARRAFOS ANTERIORES 4.- AHORA BIEN, EN CUANTO A LOS APORTES DE CAPITAL QUE EFECTUO EL INVERSIONISTA A LA EMPRESA RECEPTORA DE LA INVERSION, RESPECTO DE LOS CUALES NO HUBO UNA EMISION DE NUEVAS ACCIONES NI AUMENTO DEL VALOR NOMINAL DE LOS TITULOS EMITIDOS POR EL PRIMER APORTE DE CAPITAL, ESTE SERVICIO ESTIMA QUE, NO OBSTANTE NO EMITIRSE NUEVAS ACCIONES POR DICHOS APORTES, Y ATENDIDO LO INFORMADO POR LA SUPERINTENDENCIA DE VALORES Y SEGUROS SOBRE LA MATERIA, LO CUAL ES DE CONOCIMIENTO DE ESE COMITE, SE CONCLUYE QUE TALES APORTES PARA LOS EFECTOS DE DETERMINAR LA UTILIDAD OBTENIDA EN LA ENAJENACION DE LA PARTICIPACION ACCIONARIA DEL INVERSIONISTA, DEBEN RECONOCERSE COMO UNA NUEVA INVERSION, ACTUALIZANDOSE, POR LO TANTO, DESDE LA FECHA DE SU APORTE EFECTIVO HASTA LA FECHA DE LA ENAJENACION DE LAS ACCIONES, CON EL DESFASE QUE ESTABLECE LA LEY PARA LA APLICACION DEL REGIMEN TRIBUTARIO QUE AFECTA A LA ENAJENACION DE ACCIONES, DESCRITO EN EL NUMERO 2 PRECEDENTE, LOS APORTES EFECTUADOS DEBERAN PRORRATEARSE EN LAS ACCIONES EMITIDAS, EN LA PROPORCION QUE EXISTA ENTRE CADA APORTE Y EL TOTAL DE ELLOS. RENE GARCIA GALLARDO DIRECTOR SUBROGANTE OFICIO NO. 1.674, DEL 16.06.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS |