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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ARTS. 17, NO. 8, INCISO PRIMERO, LETRA B), Y 18 PREDIO AGRICOLA - SUBDIVISION - SITIOS URBANIZADOS - ENAJENACION - MAYOR VALOR OBTENIDO - CALIDAD DE "NO RENTA" - CASOS DE EXCEPCION. 1.- SE HA RECIBIDO EN ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS LA PRESENTACION DE UN CONTRIBUYENTE, EN LA CUAL EXPONE QUE ES DUEÑO DE UN PREDIO AGRICOLA, ADQUIRIDO EN 1978 EL CUAL TIENE UNA SUPERFICIE APROXIMADA DE TREINTA HECTAREAS. ANTE LA ESCASA RENTABILIDAD QUE HA OBTENIDO CON SU EXPLOTACION, DECIDIO SUBDIVIDIR VEINTIOCHO HECTAREAS EN SITIOS DE 600 METROS CADA UNO, LOS CUALES SERAN ENAJENADOS POR ETAPAS, CON SUS CORRESPONDIENTES URBANIZACIONES, LAS QUE SE EJECUTARAN A TRAVES DE CONTRATOS CON TERCEROS QUIENES RECARGARAN EN DICHAS OBRAS EL IVA PERTINENTE. RESPECTO DE DICHA OPERACION, INTERESA DETERMINAR LA TRIBUTACION A QUE ESTARIA AFECTA LA VENTA DE LOS SITIOS, TENIENDO EN CONSIDERACION LAS NORMAS DEL ARTICULO 17 NO. 8 Y 18 DE LA LEY DE LA RENTA, E INSTRUCCIONES CONTENIDAS EN LA CIRCULAR NO. 158 DE 1976, DE LAS CUALES SE DESPRENDERIA QUE NO EXISTIRIA HABITUALIDAD EN LA OPERACION, QUEDANDO DICHO MAYOR VALOR NO AFECTO A TRIBUTACION. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR QUE EL ARTICULO 17 NO. 8, LETRA B) DE LA LEY DE LA RENTA, CALIFICA COMO UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA AL MAYOR VALOR INCLUIDO EL REAJUSTE DEL SALDO DE PRECIO OBTENIDO EN LA ENAJENACION DE BIENES RAICES, EXCEPTO AQUELLOS QUE FORMEN PARTE DEL ACTIVO DE EMPRESAS QUE DECLAREN SU RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORIA. POR SU PARTE, EL ARTICULO 18 DE LA MISMA LEY, ESTABLECE PARA DIVERSAS OPERACIONES, ENTRE LAS QUE SE ENCUENTRA LA ENAJENACION DE BIENES RAICES, QUE SI TALES OPERACIONES REPRESENTAN EL RESULTADO DE NEGOCIACIONES O ACTIVIDADES REALIZADAS HABITUALMENTE POR EL CONTRIBUYENTE, ESTE MAYOR VALOR ESTARA AFECTO A LOS IMPUESTOS DE PRIMERA CATEGORIA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGUN CORRESPONDA. SEGUIDAMENTE, EN SU INCISO TERCERO, EL PRECEPTO PRESUME DE DERECHO LA HABITUALIDAD, SIN ADMITIR PRUEBA EN CONTRARIO, EN LOS CASOS DE SUBDIVISION DE TERRENOS URBANOS Y EN LA VENTA DE EDIFICIOS POR PISOS O DEPARTAMENTOS, SIEMPRE QUE LA ENAJENACION SE PRODUZCA DENTRO DE LOS CUATRO AÑOS SIGUIENTES A LA ADQUISICION O CONSTRUCCION EN SU CASO. DEL MISMO MODO, EL INCISO SIGUIENTE PRESUME EN TODOS LOS DEMAS CASOS LA HABITUALIDAD CUANDO ENTRE LA ADQUISICION O CONSTRUCCION DEL BIEN RAIZ TRANSCURRA UN PLAZO INFERIOR A UN AÑO. ESTA PRESUNCION, EN CAMBIO, ES SIMPLEMENTE LEGAL ADMITIENDO PRUEBA EN CONTRARIO. 3.- EN CONSECUENCIA DEL ANALISIS DE LOS ANTECEDENTES APORTADOS Y DE LA NORMATIVA TRIBUTARIA APLICABLE A LA ENAJENACION DE BIENES RAICES, CABE EXPRESAR, EN PRINCIPIO, QUE EN EL CASO DE SU CONSULTA EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION DE LOS BIENES RAICES QUE INDICA, CALIFICA COMO UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA, DE ACUERDO CON LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 17, NO. 8, LETRA B), E INCISO CUARTO DEL ARTICULO 18 DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, SIEMPRE QUE EL REFERIDO BIEN RAIZ NO FORME PARTE DEL ACTIVO DE UNA EMPRESA QUE DECLARE SU RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORIA. NO OBSTANTE LO EXPRESADO, CABE SEÑALAR QUE EL SERVICIO, INDEPENDIENTEMENTE DE LAS PRESUNCIONES YA SEÑALADAS, PUEDE CALIFICAR AL CONTRIBUYENTE COMO HABITUAL EN ESTE TIPO DE OPERACIONES, COMO OCURRIRIA POR EJEMPLO SI EL RECURRENTE HUBIERE REALIZADO OTRAS OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA DE BIENES RAICES, CIRCUNSTANCIA EN LA QUE EL REFERIDO MAYOR VALOR SE ENCONTRARIA AFECTO A LOS IMPUESTOS NORMALES DE LA LEY DE LA RENTA, ESTO ES PRIMERA CATEGORIA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL. 4.- FINALMENTE, CABE PREVENIR QUE EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DESCRITO EN LOS NUMEROS ANTERIORES NO SERA APLICABLE, SI EL RECURRENTE EN CALIDAD DE SOCIO DE UNA SOCIEDAD DE PERSONAS; ACCIONISTA DE UNA SOCIEDAD ANONIMA CERRADA; O ACCIONISTA DE UNA SOCIEDAD ANONIMA ABIERTA DUEÑO DEL 10% O MAS DE LAS ACCIONES, ENAJENA LOS REFERIDOS BIENES RAICES A LA EMPRESA O SOCIEDAD RESPECTIVA O EN LA QUE TENGA INTERESES, TODA VEZ QUE EN TAL SITUACION EL MAYOR VALOR RESULTANTE DE LA OPERACION SE ENCUENTRA AFECTO A LOS IMPUESTOS DE PRIMERA CATEGORIA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL SEGUN CORRESPONDA, TODO ELLO DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO POR EL INCISO PENULTIMO DEL NO. 8, DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 1.627, DEL 09.06.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS |