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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 17, NO. 8, LETRA B). PERSONA NATURAL - PARCELAS DE SU PROPIEDAD, UBICADAS DENTRO DEL LIMITE URBANO - SUBDIVISION EN LOTES - SITIOS RESULTANTES - ENAJENACION - MAYOR VALOR OBTENIDO - CALIDAD DE "NO RENTA" - CASOS DE EXCEPCION.-1.- SE HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS UN PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACION DE UNA PERSONA NATURAL QUE ADQUIRIO DOS PARCELAS UBICADAS DENTRO DEL LIMITE URBANO CON UNA SUPERFICIE APROXIMADA TOTAL DE 10 HECTAREAS. Y QUE, EN ESTE ULTIMO TIEMPO, DADO EL AUMENTO DEL PRECIO QUE HAN EXPERIMENTADO LOS TERRENOS EN EL SECTOR, HA DECIDIDO LOTEAR LAS PARCELAS Y PROCEDER A ENAJENAR LOS SITIOS RESULTANTES, MOTIVO POR EL CUAL LE INTERESA DETERMINAR LA TRIBUTACION DEL MAYOR VALOR POR SOBRE EL PRECIO DE ADQUISICION ACTUALIZADO DE DICHOS BIENES OBTENIDO EN LA ENAJENACION DE LOS MISMOS. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR QUE EL ARTICULO 17 NO. 8, LETRA B) DE LA LEY DE LA RENTA, CALIFICA COMO UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA AL MAYOR VALOR INCLUIDO EL REAJUSTE DEL SALDO DE PRECIOS OBTENIDO EN LA ENAJENACION DE BIENES RAICES, EXCEPTO AQUELLOS QUE FORMEN PARTE DEL ACTIVO DE EMPRESAS QUE DECLAREN SU RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORIA. POR SU PARTE, EL ARTICULO 18 DE LA MISMA LEY, ESTABLECE PARA DIVERSAS OPERACIONES, ENTRE LAS QUE SE ENCUENTRA LA ENAJENACION DE BIENES RAICES, QUE SI TALES OPERACIONES REPRESENTAN EL RESULTADO DE NEGOCIACIONES O ACTIVIDADES REALIZADAS HABITUALMENTE POR EL CONTRIBUYENTE, ESTE MAYOR VALOR ESTARA AFECTO A LOS IMPUESTOS DE PRIMERA CATEGORIA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGUN CORRESPONDA. SEGUIDAMENTE EN SU INCISO TERCERO, EL PRECEPTO PRESUME DE DERECHO LA HABITUALIDAD, ESTO ES SIN ADMITIR PRUEBA EN CONTRARIO, EN LOS CASOS DE SUBDIVISION DE TERRENOS URBANOS Y EN LA VENTA DE EDIFICIOS POR PISOS O DEPARTAMENTOS, SIEMPRE QUE LA ENAJENACION SE PRODUZCA DENTRO DE LOS CUATRO AÑOS SIGUIENTES A LA ADQUISICION O CONSTRUCCION EN SU CASO. DEL MISMO MODO, EL INCISO SIGUIENTE PRESUME EN TODOS LOS DEMAS CASOS LA HABITUALIDAD CUANDO ENTRE LA ADQUISICION O CONSTRUCCION DEL BIEN RAIZ TRANSCURRA UN PLAZO INFERIOR A UN AÑO. ESTA PRESUNCION, EN CAMBIO, ES SIMPLEMENTE LEGAL ADMITIENDO PRUEBA EN CONTRARIO. 3.- EN CONSECUENCIA DEL ANALISIS DE LOS ANTECEDENTES APORTADOS Y DE LA NORMATIVA TRIBUTARIA APLICABLE A LA ENAJENACION DE BIENES RAICES, CABE CONCLUIR EN PRINCIPIO, QUE EN EL CASO EN CONSULTA EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION DE LOS BIENES RAICES QUE INDICA, CALIFICA COMO UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA, DE ACUERDO CON LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 17, NO. 8, LETRA B) DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, YA QUE SI EL RECURRENTE HUBIERE REALIZADO OTRAS OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA DE BIENES RAICES, EL SERVICIO, INDEPENDIENTEMENTE DE LAS PRESUNCIONES YA SEÑALADAS, PUEDE CALIFICAR AL CONTRIBUYENTE COMO HABITUAL EN ESTE TIPO DE OPERACIONES, CIRCUNSTANCIA EN LA QUE EL REFERIDO MAYOR VALOR SE ENCONTRARIA AFECTO A LOS IMPUESTOS NORMALES DE LA LEY DE LA RENTA, ESTO ES PRIMERA CATEGORIA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL. 4.- SIN PERJUICIO DE LO SEÑALADO PRECEDENTEMENTE, CABE PREVENIR QUE EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DESCRITO EN LOS NUMEROS ANTERIORES, NO SERA APLICABLE, SI EL RECURRENTE EN CALIDAD DE SOCIO DE UNA SOCIEDAD DE PERSONAS; ACCIONISTA DE UNA SOCIEDAD ANONIMA CERRADA; O ACCIONISTA DE UNA SOCIEDAD ANONIMA ABIERTA DUEÑO DEL 10% O MAS DE LAS ACCIONES, ENAJENA LOS REFERIDOS BIENES RAICES A LA EMPRESA O SOCIEDAD RESPECTIVA O EN LA QUE TENGA INTERESES, TODA VEZ QUE EN TAL SITUACION EL MAYOR VALOR RESULTANTE DE LA OPERACION SE ENCUENTRA AFECTO A LOS IMPUESTOS DE PRIMERA CATEGORIA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL SEGUN CORRESPONDA, TODO ELLO DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO POR EL INCISO PENULTIMO DEL NO. 8, DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 580, DEL 24.02.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS |