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PERSONA NATURAL - BIEN RAIZ URBANO - APORTE A SOCIEDAD ANONIMA CERRADA YA CONSTITUIDA - APORTANTE ES SOCIO O ACCIONISTA DE LA RESPECTIVA SOCIEDAD - MAYOR VALOR OBTENIDO AFECTO A IMPUESTO - NORMA DEL ART. 17, NO. 8, INCISO PENULTIMO, DE LA LEY DE LA RENTA.

1.- SE HA CONSULTADO A ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS ACERCA DE LA SITUACION DE UN CONTRIBUYENTE, PERSONA NATURAL, DUEÑO DE UN INMUEBLE URBANO QUE ARRIENDA, QUE QUIERE APORTARLO A UNA SOCIEDAD ANONIMA CERRADA YA CONSTITUIDA, PAGANDO DE ESA FORMA ACCIONES EMITIDAS CON MOTIVO DE UN AUMENTO DE CAPITAL DE LA MISMA. EL CITADO CONTRIBUYENTE NO ES ACCIONISTA DE LA SOCIEDAD NI TIENE INTERES ALGUNO EN ELLA, RECIEN SE RELACIONARIA CON LA MISMA, AL SUSCRIBIR LAS ACCIONES CORRESPONDIENTES AL AUMENTO DE CAPITAL ACORDADO POR LA JUNTA EXTRAORDINARIA RESPECTIVA Y PAGARLAS CON EL REFERIDO APORTE. SOBRE LA MATERIA, CONCLUYE QUE, ATENDIDO A QUE EL CONTRIBUYENTE NO ES ACCIONISTA DE LA SOCIEDAD RECEPTORA, Y NO HAY RELACION JURIDICA ALGUNA CON ELLA, DICHO APORTE A UNA SOCIEDAD YA CONSTITUIDA NO SIGNIFICA UN HECHO GRAVADO CON LA NORMA PRESCRITA EN EL INCISO PENULTIMO DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA. LO ANTERIOR SE CONSULTA, A RAIZ DE LO SEÑALADO POR ESTE SERVICIO MEDIANTE OFICIO NO. 3.124, DE 03.08.92, EL CUAL SEÑALA QUE EL APORTE A UNA SOCIEDAD ANONIMA CERRADA, EN PROCESO DE FORMACION, ES DECIR, AUN NO CONSTITUIDA, NO ESTA AFECTO A IMPUESTO.

FINALMENTE, SOLICITA SE ACLARE SI EL APORTE DE UN SOCIO O ACCIONISTA DE DETERMINADA SOCIEDAD -QUE NO TIENE CON LA MISMA OTRA VINCULACION JURIDICA O COMERCIAL QUE LA SEÑALADA- HECHO PARA PAGAR NUEVAS ACCIONES EMITIDAS CON MOTIVO DE UN AUMENTO DE CAPITAL ACORDADO POR LA JUNTA RESPECTIVA, ESTA O NO GRAVADO CON IMPUESTO. LA DIFERENCIA CON LA SITUACION ANTERIOR RADICA EN QUE AHORA SE TRATA DE UN APORTE HECHO POR UNA PERSONA ACCIONISTA O SOCIO DE LA SOCIEDAD APORTATARIA, PERO QUE NO ESTA VINCULADO COMERCIAL O ECONOMICAMENTE DE OTRA MANERA CON LA MISMA.

2.- EN RELACION CON LO CONSULTADO, ME PERMITO INFORMAR A UD. QUE EN LA SITUACION PLANTEADA NO SE DA EL MISMO SUPUESTO BASICO DEL OFICIO NO. 3.124, DE 1992, PARA NO HACER APLICABLE EL INCISO PENULTIMO DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DEL RAMO, ESTO ES, QUE SE TRATE DE UNA ENAJENACION DE UN BIEN RAIZ MEDIANTE SU APORTE A UNA SOCIEDAD EN FORMACION. A TRAVES DE DICHO ACTO EL CONTRIBUYENTE NO SE ENCUENTRA RELACIONADO O NO TIENE UN INTERES EN LA SOCIEDAD, TODA VEZ QUE AL MOMENTO DEL APORTE NO EXISTE UN ENTE REAL CON EL CUAL PUEDA DARSE LA RELACION O INTERES QUE LA LEY EXIGE.

DISTINTA ES LA SITUACION DEL CASO FORMULARIO EN SU ESCRITO, YA QUE LA RECEPTORA DEL APORTE SI EXISTE AL MOMENTO DE ENTERARSE ESTE, POR LO CUAL RESULTA EVIDENTE QUE EL CONTRIBUYENTE TIENE UN INTERES PATRIMONIAL Y COMERCIAL EN ELLA, Y POR LO TANTO, NO PUEDE SINO ENTENDERSE RELACIONADO CON LA MISMA, EN LA FORMA PREVISTA POR EL INCISO PENULTIMO DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, SIENDOLE APLICABLE, EN CONSECUENCIA, A LA UTILIDAD OBTENIDA EN LA OPERACION, LA TRIBUTACION GENERAL QUE ESTABLECE LA MENCIONADA NORMA LEGAL.

3.- EN CUANTO A LA SEGUNDA CONSULTA PLANTEADA, SE EXPRESA QUE TENIENDO EL APORTANTE INDICADO YA LA CALIDAD DE SOCIO O ACCIONISTA DE LA SOCIEDAD RESPECTIVA, CON MAYOR RAZON SE ENCUENTRA RELACIONADO CON ELLA, EN LOS TERMINOS PREVISTOS POR LA NORMA LEGAL EN COMENTO, SIENDOLE APLICABLE TAMBIEN A LAS ENAJENACIONES QUE EFECTUEN A LAS REFERIDAS SOCIEDADES, QUE SEAN DE AQUELLAS SEÑALADAS EN EL INCISO PENULTIMO DEL NO. 8, DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, LA TRIBUTACION GENERAL DE LA LEY DE LA RENTA QUE DISPONE DICHO PRECEPTO LEGAL.