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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 31, NO. 9 EMPRESA MINERA - YACIMIENTO MINERO - SERVIDUMBRE DE TRANSITO CONSTRUCCION DE CAMINO SOBRE PREDIO SIRVIENTE - DESEMBOLSOS POR DICHA CONSTRUCCION - GASTOS DE ORGANIZACION Y PUESTA EN MARCHA - REGIMEN DE AMORTIZACION.1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS LA PRESENTACION DE UN CONTRIBUYENTE, MEDIANTE LA CUAL EXPONE QUE UNA EMPRESA MINERA, QUE GOZA EN SU FAVOR DE UNA SERVIDUMBRE DE TRANSITO, CONSTRUYO A SUS EXPENSAS UN CAMINO SOBRE UN PREDIO SIRVIENTE, CON EL OBJETO DE PERMITIR EL DESARROLLO DE LA EXPLOTACION ECONOMICA DE UN YACIMIENTO MINERO, CONSULTANDO AL RESPECTO, SI ES FACTIBLE CONSIDERAR QUE DICHO CAMINO FORME PARTE DEL ACTIVO FIJO DE LA EMPRESA MINERA TITULAR DE LA SERVIDUMBRE, Y APLICARLE EL REGIMEN DE DEPRECIACION ESTABLECIDO EN EL NO. 5 DEL ARTICULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER TERMINO, QUE EL CODIGO CIVIL CONCEPTUA A LAS SERVIDUMBRES, EN SU ARTICULO 820, COMO UN GRAVAMEN IMPUESTO SOBRE UN PREDIO EN UTILIDAD DE OTRO PREDIO DE DISTINTO DUEÑO. AHORA BIEN, EL LEGISLADOR CALIFICO A LAS SERVIDUMBRES ACTIVAS COMO UNO DE LOS DERECHOS REALES RECONOCIDOS POR EL MISMO CODIGO. DERECHO REAL, DE ACUERDO AL ARTICULO 577 DE ESE TEXTO, ES AQUEL QUE SE TIENE SOBRE UNA COSA SIN RESPECTO A DETERMINADA PERSONA. DE ESTE MODO, AL CONFERIR ESTOS GRAVAMENES, UN DERECHO REAL A SUS TITULARES, ES EVIDENTE QUE UNA SERVIDUMBRE NO TIENE UNA EXISTENCIA FISICA O REAL, AL CONSTITUIR UN MERO DERECHO QUE NACE DE LA LEY, DEL ACUERDO DE LAS PARTES, O DE LA NATURAL SITUACION DE LOS LUGARES, TODO ELLO CONFORME A LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 831 DEL CODIGO CIVIL. NUESTRO ORDENAMIENTO JURIDICO, EN EL ARTICULO 583 DEL CITADO CODIGO HA RECONOCIDO, ADEMAS, QUE SOBRE LAS COSAS INCORPORALES EXISTE TAMBIEN UNA ESPECIE DE PROPIEDAD, PARA ASI OTORGAR MAYOR CERTEZA EN EL EJERCICIO DE TODO DERECHO. POR SU PARTE, EL CODIGO DE MINERIA, HA RECONOCIDO Y CONSAGRADO ESTOS GRAVAMENES COMO INDISPENSABLES PARA EL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD MINERA, TRATANDOLOS EN ALGUNOS PARRAFOS DEL TITULO IX DE ESE TEXTO LEGAL, TAL COMO LO INDICA EL OCURRENTE EN SU ESCRITO. 3.- AHORA BIEN, EN VIRTUD DE LA NATURALEZA JURIDICA DE LAS SERVIDUMBRES, QUE NO TIENEN UNA EXISTENCIA FISICA O REAL, SINO QUE MERAMENTE IDEAL, COMO SE SEÑALA EN EL NUMERO ANTERIOR, DE TAL CALIFICACION SE DESPRENDE EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO QUE DEBEN TENER FRENTE A LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA, SIENDO LO MAS IMPORTANTE QUE ESTOS DERECHOS NO PODRAN INTEGRAR UN ACTIVO TANGIBLE DE LA EMPRESA, SINO QUE POR EL CONTRARIO, CONFORMAN UN ACTIVO INTANGIBLE, QUE SI BIEN POSEEN UN VALOR ECONOMICO PARA SU TITULAR, ES IMPOSIBLE QUE PUEDAN SER TIPIFICADOS COMO BIENES FISICOS, Y CONSECUENCIALMENTE, PODER ACOGERSE A LAS NORMAS SOBRE DEPRECIACION CONTENIDAS EN EL NO. 5 DEL ARTICULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA, PUES TALES DISPOSICIONES ESTAN REFERIDAS A "BIENES FISICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO", REQUISITO QUE NO CONCURRE EN EL CASO PLANTEADO SIN PERJUICIO DE LO ANTERIOR, SE HACE PRESENTE QUE LOS REFERIDOS DERECHOS AL CONSTITUIR UN BIEN INTANGIBLE, TAMPOCO SON SUSCEPTIBLES DE AMORTIZACION, YA QUE LA LEY DEL RAMO NO CONTEMPLA UNA NORMA EN TAL SENTIDO 4.- EN CONSECUENCIA, POR LAS RAZONES ANOTADAS, NO ES POSIBLE CONSIDERAR COMO PARTE INTEGRANTE DEL ACTIVO FIJO DE UNA EMPRESA, UN CAMINO PARTICULAR CONSTRUIDO EN TERRENOS AJENOS SOBRE LOS CUALES SE TIENE UNA SERVIDUMBRE DE TRANSITO, NO SIENDO APLICABLE, POR LO TANTO, LAS NORMAS SOBRE DEPRECIACION CONTENIDAS EN EL NO. 5 DEL ARTICULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA. 5.- POR ULTIMO, EN LO QUE CONCIERNE A LOS COSTOS EN QUE INCURRIO LA EMPRESA EN LA CONSTRUCCION DEL CAMINO SOBRE EL PREDIO SIRVIENTE, CABE SEÑALAR QUE POR SU NATURALEZA, TALES DESEMBOLSOS DEBEN CONSIDERARSE COMO GASTOS DE ORGANIZACION Y PUESTA EN MARCHA, DE AQUELLOS A QUE SE REFIERE ESPECIFICAMENTE EL NO. 9 DEL ARTICULO 31, DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA. POR CONSIGUIENTE, Y DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR LA NORMA LEGAL ANTES CITADA, TALES DESEMBOLSOS PODRAN SER AMORTIZADOS HASTA EN UN LAPSO DE SEIS EJERCICIOS COMERCIALES CONSECUTIVOS CONTADOS DESDE LA FECHA EN QUE SE GENERARON DICHOS GASTOS, O DESDE EL AÑO EN QUE LA EMPRESA COMIENCE A GENERAR INGRESOS DE SU ACTIVIDAD PRINCIPAL, CUANDO ESTE HECHO SEA POSTERIOR A LA FECHA EN QUE SE ORIGINARON LOS REFERIDOS GASTOS. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 3.274, DEL 32.10.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS |