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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 17, NO. 8, LETRA B), Y 18 SUCESION POR CAUSA DE MUERTE - MASA HEREDITARIA - BIENES HEREDITARIOS - FECHA DE ADQUISICION - HEREDEROS - ENAJENACION DE UN BIEN RAIZ - MAYOR VALOR OBTENIDO - HABITUALIDAD.1.- SE HA CONSULTADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS ACERCA DE LA SITUACION TRIBUTARIA DE LOS HEREDEROS A TITULO UNIVERSAL DE UNA HERENCIA COMPUESTA DE UNA SERIE DE BIENES MUEBLES Y UN INMUEBLE, TENIENDO TODOS LOS HEREDEROS DE DICHA SUCESION LA CALIDAD DE FORZOSOS. DICHA SUCESION FUE DECLARADA EXENTA DEL PAGO DE IMPUESTO A LAS HERENCIAS Y EL CAUSANTE FALLECIO EN EL MES DE MAYO DE 1994. DESPUES DE EFECTUAR UN ANALISIS DE LAS DISTINTAS NORMAS DEL CODIGO CIVIL Y DE LA LEY DE LA RENTA QUE REGULAN LA MATERIA DE SU INTERES, SOLICITA SE CONFIRMEN LOS SIGUIENTES CRITERIOS: A) QUE LA FECHA DE ADQUISICION DE LOS BIENES DE UNA HERENCIA ES LA DE LA MUERTE DEL CAUSANTE, B) QUE LOS HEREDEROS FORZOSOS NO PUEDEN SER CONSIDERADOS HABITUALES, RESPECTO DE LOS BIENES QUE ADQUIERAN POR HERENCIA, Y C) QUE EL MAYOR VALOR, INCLUIDO EL REAJUSTE DEL SALDO DE PRECIO, OBTENIDO EN LA ENAJENACION DE INMUEBLES O DERECHOS SOBRE INMUEBLES, PROVENIENTES DE UNA SUCESION HEREDITARIA, EN LA QUE HA TRANSCURRIDO MAS DE UN AÑO ENTRE LA ADQUISICION Y LA ENAJENACION, ES UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA. 2.- EN RELACION CON LAS CONSULTAS PLANTEADAS, SE INFORMA LO SIGUIENTE, RESPONDIENDOSE ESTAS EN EL MISMO ORDEN EN QUE SE FORMULAN: A) RESPECTO DE LA FECHA DE ADQUISICION DE BIENES POR HERENCIA, CONFORME A PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR ESTE SERVICIO SOBRE LA MISMA MATERIA, SE SEÑALA QUE, COINCIDIENDO LA FECHA DE LA APERTURA DE LA SUCESION CON EL DIA DEL FALLECIMIENTO DEL CAUSANTE, ESE DIA ES EL QUE DEBE CONSIDERARSE COMO FECHA EN QUE SE PRODUCE LA ADQUISICION DE LOS BIENES POR PARTE DE LOS HEREDEROS QUE SE ADJUDICAN EN LA PARTICION PERTINENTE. B) EN RELACION CON LA SEGUNDA CONSULTA, SE EXPRESA QUE EN TAL SITUACION, NO SE CONFIGURA LA HABITUALIDAD SEÑALADA EN EL ARTICULO 18 DE LA LEY DE LA RENTA, PUES DE LOS ANTECEDENTES APORTADOS SE DESPRENDE QUE DICHA ADQUISICION, NO ES UNA OPERACION REALIZADA POR LOS HEREDEROS, Y POR LO TANTO, NO RIGE LA REFERIDA DISPOSICION. C) EN CUANTO A LA ULTIMA CONSULTA PLANTEADA SE SEÑALA, QUE SI LO QUE SE ENAJENA ES EL BIEN RAIZ PROPIAMENTE TAL, PARA PRECISAR SU TRIBUTACION SE DEBE CONSULTAR LO QUE DISPONE EL ARTICULO 17 NO. 8 LETRA B), DE LA LEY DE LA RENTA, EN CONCORDANCIA CON LO SEÑALADO POR EL ARTICULO 18 DE LA MISMA LEY EN EFECTO, SI DICHA ENAJENACION ES EL RESULTADO DE UNA OPERACION NO HABITUAL, EN LOS TERMINOS QUE DEFINE ESTA EXPRESION EL CITADO ARTICULO 18 -INCLUYENDO EL CASO DE NO HABITUALIDAD CUANDO ENTRE LA FECHA DE ADQUISICION Y LA ENAJENACION DEL BIEN RAIZ, HAYA TRANSCURRIDO MAS DE UN AÑO- Y ADEMAS, QUE NO SE TRATE DE UN INMUEBLE QUE FORMA PARTE DEL ACTIVO DE UNA EMPRESA QUE DECLARA SU RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORIA, EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN DICHA OPERACION, NO CONSTITUYE RENTA PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS. AHORA BIEN, SI LA CITADA OPERACION SE TRATA DE LA ENAJENACION DE LOS DERECHOS POSEIDOS EN DICHO BIEN RAIZ, SU TRIBUTACION DEPENDERA DE LO ESTABLECIDO POR EL ARTICULO 17 NO. 8 LETRA I) DE LA LEY DEL RAMO, EN CONCORDANCIA TAMBIEN CON LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 18 DE LA REFERIDA LEY DE ACUERDO A LO PRECEPTUADO POR ESTAS DISPOSICIONES, SI TAL ENAJENACION NO ES EL RESULTADO DE UNA OPERACION HABITUAL EN LOS TERMINOS QUE LO DISPONE EL ARTICULO 18, Y LOS DERECHOS QUE SE ENAJENAN NO FORMAN PARTE DEL ACTIVO DE UNA EMPRESA QUE DECLARA LA RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORIA, EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN DICHA CESION, NO CONSTITUYE RENTA PARA LOS FINES TRIBUTARIOS. 3.- FINALMENTE SE SEÑALA, QUE LOS TRATAMIENTOS TRIBUTARIOS ANTES INDICADOS, SOLO SERAN APLICABLES EN EL CASO QUE LAS CITADAS ENAJENACIONES SE EFECTUEN A CONTRIBUYENTES NO RELACIONADOS EN LOS TERMINOS QUE LO DISPONE EL INCISO CUARTO DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, YA QUE SI TAL SITUACION OCURRE, EL MAYOR VALOR OBTENIDO SE AFECTARA CON LOS IMPUESTOS GENERALES DE LA LEY ANTES MENCIONADA. ALFREDO ECHEVERRIA HERRERA DIRECTOR (S) OFICIO NO. 3.331, DEL 07.11.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS |