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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 17, NO. 8, INCISO TERCERO SOCIEDAD ANONIMA DE INVERSIONES - PARTICIPACION ACCIONARIA EN OTRAS SOCIEDADES - ACCIONES DE SOCIEDADES CUYO CAPITAL LE PERTENEZCA EN UN 50% O MAS - DIVISION DE LA EMPRESA INVERSIONISTA EN DOS SOCIEDADES - ACCIONES ASIGNADAS A LA NUEVA SOCIEDAD ANONIMA CREADA - FECHA DE ADQUISICION DE LAS ACCIONES - VENTA DE ACCIONES CON ANTIGUEDAD SUPERIOR A UN AÑO POR LA NUEVA SOCIEDAD - MAYOR VALOR OBTENIDO - IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA EN EL CARACTER DE IMPUESTO UNICO A LA RENTA.1.- SE HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS UN PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACION TRIBUTARIA DE UNA SOCIEDAD ANONIMA DE INVERSIONES QUE POSEE PARTICIPACION ACCIONADA EN DIVERSAS SOCIEDADES, PARTICULARMENTE EN COMPAÑIAS DE SEGUROS Y EN UNA ADMINISTRADORA DE FONDOS DE PENSIONES, CONTROLANDO PRACTICAMENTE EN CADA UNA DE ELLAS EL 60% DEL CAPITAL ACCIONARIO. SE EXPRESA QUE LOS MOVIMIENTOS DE SUS INVERSIONES EN ACCIONES, HAN SIDO COMPRAS DE ACCIONES PARA AUMENTAR SU PARTICIPACION DE CONTROL EN ESTAS EMPRESAS, LIMITANDOSE LAS VENTAS A CASOS EXCEPCIONALISIMOS EFECTUADOS SOLO CON EL PROPOSITO DE EVITAR MANIOBRAS ESPECULATIVAS POR PARTE DE TERCEROS. SEGUIDAMENTE APUNTA, QUE EL 99,94% DE LAS ACCIONES QUE POSEE EN ESTAS SOCIEDADES TIENE UNA ANTIGUEDAD SUPERIOR A UN AÑO. FINALMENTE SE INDICA, QUE POR MOTIVOS ECONOMICOS ESA SOCIEDAD ANONIMA DE INVERSIONES VENDERA EL TOTAL DE SU PARTICIPACION ACCIONARIA EN LA AFP Y DOS COMPAÑIAS DE SEGUROS; PARA LO CUAL Y POR RAZONES DE NEGOCIOS, SE DIVIDIRA EN DOS SOCIEDADES, ASIGNANDO A LA NUEVA SOCIEDAD TODAS LAS ACCIONES INDICADAS, QUE SERAN OBJETO DE LA ENAJENACION POSTERIOR. DE ACUERDO CON LO SEÑALADO SOLICITA CONFIRMACION DE LOS SIGUIENTES CRITERIOS TRIBUTARIOS: A) LA FECHA DE ADQUISICION PARA LA NUEVA SOCIEDAD DE LAS ACCIONES QUE SE LE ASIGNEN PRODUCTO DE LA DIVISION DE LA SOCIEDAD ANONIMA DE INVERSIONES, SERA LA MISMA FECHA EN QUE ESTA ULTIMA LAS ADQUIRIO ORIGINALMENTE, Y B) LA VENTA DE LAS ACCIONES CON ANTIGUEDAD SUPERIOR A UN AÑO QUE EFECTUE LA NUEVA SOCIEDAD, ES UNA OPERACION NO HABITUAL Y, EN CONSECUENCIA, AFECTA AL IMPUESTO UNICO CON TASA DE 15% SOBRE EL MAYOR VALOR, CONSIDERANDOSE EL SALDO COMO INGRESO NO RENTA. 2.- RESPECTO DE LA PRIMERA DE SUS CONSULTAS, CABE EXPRESAR QUE ESTE SERVICIO ANTE PRESENTACIONES DE SIMILAR NATURALEZA, HA SEÑALADO QUE LA FECHA DE ADQUISICION DE LAS ACCIONES QUE FORMAN PARTE DEL ACTIVO DE UNA SOCIEDAD ANONIMA QUE SE DIVIDE, Y QUE SE ASIGNAN A LA SOCIEDAD ANONIMA QUE SE CREA CON MOTIVO DE LA DIVISION, ES AQUELLA CORRESPONDIENTE A LA DATA DE ADQUISICION POR PARTE DE LA SOCIEDAD ANONIMA QUE SE DIVIDE; ELLO EN CONSIDERACION A QUE TRATANDOSE DE LA DIVISION DE UNA SOCIEDAD ANONIMA, LA DISTRIBUCION QUE SE HACE DEL PATRIMONIO DE LA SOCIEDAD ANONIMA QUE SE DIVIDE CORRESPONDE NECESARIAMENTE A LA ASIGNACION DE CUOTAS DE UNA UNIVERSALIDAD JURIDICA, Y CONSECUENCIALMENTE, NO EXISTE PROPIAMENTE UNA TRANSFERENCIA O TRANSMISION DE BIENES, SINO QUE HAY UNA ESPECIFICACION DE DERECHOS PREEXISTENTES, LOS CUALES EN VIRTUD DE LA DECISION SOCIETARIA ADOPTADA EN LA FORMA Y POR LA MAYORIA QUE PRESCRIBE LA LEY, QUEDAN RADICADOS EN ENTIDADES JURIDICAS INDEPENDIENTES. DE LO ANTERIOR, SOLO CABE CONFIRMAR EL CRITERIO QUE SOBRE TAL MATERIA INDICA EN SU PRESENTACION. 3.- EN CUANTO A SU SEGUNDA CONSULTA, CABE SEÑALAR QUE LAS INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR ESTE SERVICIO, HAN ESTABLECIDO QUE NO SE CONSIDERAN HABITUALES LAS INVERSIONES EN ACCIONES DE SOCIEDADES DE COMPLEMENTACION INDUSTRIAL DE QUE TRATA EL ARTICULO 103 DE LA LEY 13.305, MODIFICADA POR EL ARTICULO 18 DE LA LEY 16.773, Y EN ACCIONES DE SOCIEDADES CUYO CAPITAL PERTENEZCA EN UN 50% O MAS A LA EMPRESA INVERSIONISTA (FILIALES), TODA VEZ QUE TALES ADQUISICIONES NO CONLLEVAN EL ANIMO DE NEGOCIAR CON ELLAS EN LAS BOLSAS DE VALORES, SINO DE USARLAS O SERVIRSE DE ELLAS PARA LLEVAR A CABO EN MEJOR FORMA LAS OPERACIONES PROPIAS DEL GIRO U OBJETO DE LA EMPRESA. EN CONSECUENCIA, TENIENDO PRESENTE LO INDICADO EN SU PRESENTACION, EN CUANTO A QUE EL CAPITAL DE TODAS LAS SOCIEDADES ANONIMAS DE LAS CUALES ES ACCIONISTA LA EMPRESA ENAJENANTE, LE PERTENECE EN MAS DE UN 50%; CABE EXPRESAR QUE POR TAL CIRCUNSTANCIA LA OPERACION DE VENTA DE LAS ACCIONES, ES CALIFICADA DE NO HABITUAL POR LO EXPRESADO EN EL PARRAFO INMEDIATAMENTE ANTERIOR, Y POR LO TANTO, EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION, SE ENCUENTRA AFECTO AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, EN CALIDAD DE IMPUESTO UNICO A LA RENTA, DE ACUERDO CON LO ESTABLECIDO EN EL INCISO TERCERO DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA. SIN PERJUICIO DE LO ANTERIOR, CABE HACER PRESENTE QUE EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO ANTES DESCRITO, SOLO SERIA APLICABLE SIEMPRE QUE NO EXISTA UNA VINCULACION PATRIMONIAL O DE INTERES ECONOMICO ENTRE EL CEDENTE Y EL ADQUIRENTE DE LAS ACCIONES, EN LOS TERMINOS PREVISTOS POR EL INCISO CUARTO DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY, Y NO EXISTAN OTROS ANTECEDENTES APARTE DE LOS INDICADOS EN SU PRESENTACION, QUE HAGAN QUE LA EMPRESA ENAJENANTE CALIFIQUE COMO HABITUAL EN LA REALIZACION DE TALES OPERACIONES. ALFREDO ECHEVERRIA HERRERA DIRECTOR (S) OFICIO NO. 3.468, DEL 20.11.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS |