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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 59, NO. 4, INCISO FINAL FLETES MARITIMOS DESDE Y HACIA PUERTOS CHILENOS Y OTROS INGRESOS - NAVES EXTRANJERAS - PERSONAS JURIDICAS Y NATURALES EXTRANJERAS - IMPUESTO ADICIONAL A LA RENTA, DE 5% - EXENCION - PRINCIPIO DE RECIPROCIDAD - ACUERDOS SOBRE DOBLE TRIBUTACION PARA LAS EMPRESAS DE NAVEGACION DE CHILE Y ALEMANIA, DE 1953. 1.- SE HA REMITIDO A ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS LA PRESENTACION DE UNA AGENCIA DE NAVES, ESTIBA Y CABOTAJE, QUIEN CONSULTA SI PROCEDE O NO EL PAGO DEL IMPUESTO ADICIONAL DEL 5% ESTABLECIDO EN EL NO. 4 DEL ARTICULO 59 DE LA LEY DE LA RENTA, RESPECTO, DE LOS FLETES MARITIMOS DE UNA MOTONAVE, DE BANDERA FILIPINA, CUYOS OPERADORES SON DE NACIONALIDAD ALEMANA. LA AGENCIA RECURRENTE MANIFIESTA QUE PAGO OPORTUNAMENTE EL 5% SOBRE EL FLETE MARITIMO COBRADO EN CHILE, BASADO EN LA LEY 18.031 Y LA CIRCULAR NO. 14, DEL 04.03.94, QUE REGULA ESTA MATERIA, EN BASE A LA RECIPROCIDAD DE TRATO CON EL PAIS DE LA BANDERA Y MATRICULA DE LA NAVE QUE TRANSPORTA EL PRODUCTO CHILENO AL EXTERIOR. A SU ENTENDER, ESTA LEY, NO INDICA A LOS OPERADORES DE NAVES EXTRANJEROS, COMO INCLUIDOS EN LA BASE DE RECIPROCIDAD PARA EL FIN DE EXIMIR DEL IMPUESTO MENCIONADO A LAS NAVES OPERADAS, COMO EN ESTE CASO, POR UN OPERADOR ALEMAN, CON CUYO PAIS ALEMANIA, EXISTE TRATO DE RECIPROCIDAD EN LA EXENCION DE IMPUESTO, CONSULTANDO, EN DEFINITIVA, QUE SE LE INDIQUE SI EL PAGO EFECTUADO DE 5% SOBRE EL FLETE PAGADO EN CHILE CORRESPONDE O NO, DEBIDO A QUE DICHA NAVE FUE OPERADA POR OPERADORES DE NACIONALIDAD ALEMANA, PAIS CON EL CUAL CHILE TIENE CONVENIO DE RECIPROCIDAD EN EL IMPUESTO DE TRANSPORTE MARITIMO. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER TERMINO, QUE EL NO. 4 DEL ARTICULO 59 DE LA LEY DE LA RENTA, ESTABLECE UN IMPUESTO ADICIONAL DE 5% QUE SE APLICA SOBRE LOS INGRESOS, SIN DEDUCCION ALGUNA, PERCIBIDOS POR PERSONAS SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN EL PAIS, POR CONCEPTO DE FLETES MARITIMOS, COMISIONES O PARTICIPACIONES EN FLETES MARITIMOS DESDE O HACIA PUERTOS CHILENOS, Y DEMAS INGRESOS POR SERVICIOS A LAS NAVES Y A LOS CARGAMENTOS EN PUERTOS NACIONALES O EXTRANJEROS QUE SEAN NECESARIOS PARA PRESTAR DICHO TRANSPORTE. 3.- DE CONFORMIDAD A LO DISPUESTO POR EL INCISO FINAL DE LA NORMA LEGAL EN COMENTO, EL MENCIONADO GRAVAMEN NO SE APLICA CUANDO SE CUMPLE ALGUNA DE LAS SIGUIENTES CONDICIONES: A) CUANDO EN LOS PAISES DONDE LAS NAVES EXTRANJERAS ESTEN MATRICULADAS, NO EXISTA UN IMPUESTO SIMILAR O SE CONCEDAN IGUALES O ANALOGAS EXENCIONES A LAS EMPRESAS NAVIERAS CHILENAS. CUANDO LA NAVE OPERE O PERTENEZCA A UNA EMPRESA NAVIERA DOMICILIADA EN UN PAIS DISTINTO DE AQUEL EN QUE SE ENCUENTRA MATRICULADA LA NAVE, EL REQUISITO DE LA RECIPROCIDAD SE EXIGIRA RESPECTO DE CADA PAIS; O B) CUANDO LOS INGRESOS PROVENIENTES DE LA OPERACION DE NAVES SE OBTENGAN POR UNA PERSONA JURIDICA CONSTITUIDA O DOMICILIADA EN UN PAIS EXTRANJERO, O POR UNA PERSONA NATURAL QUE SEA NACIONAL O RESIDENTE DE UN PAIS EXTRANJERO, CUANDO DICHO PAIS EXTRANJERO CONCEDA IGUAL O ANALOGA EXENCION EN RECIPROCIDAD A LA PERSONA JURIDICA CONSTITUIDA O DOMICILIADA EN CHILE Y A LAS PERSONAS NATURALES CHILENAS O RESIDENTES EN EL PAIS. DE ACUERDO A LA MISMA NORMA LEGAL SEÑALADA, LAS CIRCUNSTANCIAS QUE ACREDITAN EL OTORGAMIENTO DE LA EXENCION, A PETICION DE LOS INTERESADOS, DEBEN SER CALIFICADAS PREVIAMENTE POR EL MINISTERIO DE HACIENDA, PUDIENDO CUANDO FUERE PERTINENTE, EMITIR EL CERTIFICADO DE RIGOR. 4.- AHORA BIEN, PARA ACCEDER A LA EXENCION DEL IMPUESTO ADICIONAL DEL 5%, CONTENIDA EN LA NORMA LEGAL EN ANALISIS, LOS INTERESADOS DEBEN ACREDITAR FEHACIENTEMENTE, QUE EN LOS PAISES EXTRANJEROS DONDE SE ENCUENTRAN MATRICULARAS LAS NAVES O TIENEN SU DOMICILIO LOS OPERADORES DE LAS MISMAS, A TRAVES DE SU LEGISLACION, SE CONTEMPLE EL PRINCIPIO DE RECIPROCIDAD EXIGIDO POR LA DISPOSICION LEGAL EN COMENTO, ESTO ES, QUE DICHOS PAISES CONCEDAN IGUAL EXENCION EN RECIPROCIDAD A LAS EMPRESAS NAVIERAS CHILENAS. LA CIRCUNSTANCIA MENCIONADA, COMO ES NORMAL EN MATERIAS RELATIVAS A CONCESIONES TRIBUTARIAS RECIPROCAS ENTRE PAISES, SE ACREDITA A TRAVES DE LAS VIAS OFICIALES CORRESPONDIENTES. 5.- NO OBSTANTE LO SEÑALADO EN LOS NUMEROS PRECEDENTES, ESTE SERVICIO HA EXPRESADO ANTE CONSULTAS SIMILARES QUE, SIN PERJUICIO DEL CARACTER GENERAL Y AMPLIO DEL IMPUESTO CONTENIDO EN EL NO. 4 DEL ARTICULO 59 DE LA LEY DE LA RENTA, NO ES FACTIBLE QUE DICHO TRIBUTO SE APLIQUE CUANDO EXISTE UN CONVENIO INTERNACIONAL DE EXENCION RECIPROCA DE IMPUESTOS, COMO OCURRE RESPECTO DEL CONVENIO DE TAL NATURALEZA, CELEBRADO ENTRE CHILE Y ALEMANIA, CONTENIDO EN EL DECRETO NO. 203, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES, PUBLICADO EN EL DO DEL 26.06.53, ESTABLECIENDOSE EN EL ARTICULO III DEL CITADO CONVENIO, QUE LOS IMPUESTOS QUE AFECTEN A LAS UTILIDADES DE LAS COMPAÑIAS DE NAVEGACION DE AMBOS PAISES, SERAN COBRADOS EN AQUEL EN EL CUAL SE ENCUENTRA LA SEDE DE LA DIRECCION DE LA EMPRESA, IMPIDIENDOSE DE ESTE MODO QUE EN CHILE SE AFECTEN CON IMPUESTOS LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS NAVIERAS DE LA REPUBLICA FEDERAL DE ALEMANIA, CUYA SEDE SE ENCUENTRA EN DICHO PAIS. ESTAS NORMAS RIGEN DE PLENO DERECHO Y SIN NECESIDAD QUE SE EFECTUE PREVIAMENTE UNA DECLARACION ADMINISTRATIVA POR PARTE DE ALGUNA AUTORIDAD COMPETENTE. 6.- POR LO TANTO, LAS EMPRESAS NAVIERAS CON SEDE EN ALEMANIA, EN MATERIA DE FLETES MARITIMOS, SE RIGEN POR LAS NORMAS DEL CONVENIO CELEBRADO ENTRE LAS PARTES CONTRATANTES SEÑALADO ANTERIORMENTE, DISPOSICIONES QUE PROCEDEN DE PLENO DERECHO, SIN NECESIDAD DE UNA DECLARACION O ACTO ADMINISTRATIVO EFECTUADO POR ALGUNA AUTORIDAD, NO SIENDO APLICABLE EN LA ESPECIE, LA NORMATIVA ESTABLECIDA EN EL NO. 4 DEL ARTICULO 59 DE LA LEY DE LA RENTA.
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