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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 38 BIS SOCIEDAD COLECTIVA - FALLECIMIENTO DE AMBOS SOCIOS - TERMINO DE GIRO - HEREDERO DEL PATRIMONIO SOCIAL DE LA REFERIDA SOCIEDAD - INICIACION DE ACTIVIDADES A SU NOMBRE, CON ACTIVO Y PASIVO DE ESA SOCIEDAD - IMPUESTO UNICO DE 35% DEL ART. 38 BIS DE LA LEY DE LA RENTA.1.- SE HA CONSULTADO A ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS SI SERIA APLICABLE EL IMPUESTO UNICO DEL ARTICULO 38 BIS DE LA LEY DE LA RENTA AL REMANENTE DE LAS UTILIDADES TRIBUTARIAS QUE REGISTRA UNA SOCIEDAD COLECTIVA AL PRESENTAR EL TERMINO DEL GIRO CON MOTIVO DEL FALLECIMIENTO DE AMBAS SOCIAS, Y QUE CONFORME A LA POSESION EFECTIVA, UNA PERSONA HEREDO, ENTRE OTROS BIENES, EL 100% DEL PATRIMONIO SOCIAL DE LA CITADA SOCIEDAD. POR OTRO LADO, LA HEREDERA CONTINUO LA EXPLOTACION DE LA ACTIVIDAD DE LAS CAUSANTES, PRESENTANDO AL 30.06.1994 TERMINO DE GIRO DE TAL SOCIEDAD, EN LA FORMA PREVISTA POR EL ARTICULO 69 DEL CODIGO TRIBUTARIO E INICIO ACTIVIDAD A SU NOMBRE, CON EL ACTIVO Y PASIVO QUE REGISTRABA LA SOCIEDAD A LA FECHA PRECITADA. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER TERMINO, QUE EL REGIMEN DE TRIBUTACION DE LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, VIGENTE A CONTAR DEL AÑO 1984, ESTA BASADO EN QUE DICHOS TRIBUTOS SOLO SE APLICARAN CUANDO LAS RENTAS SEAN RETIRADAS O DISTRIBUIDAS DE LAS EMPRESAS QUE DECLARAN SU RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORIA DETERMINADA MEDIANTE CONTABILIDAD COMPLETA. EN ESTE ORDEN DE IDEAS, EL ARTICULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA, DISPONE POR UNA PARTE, QUE LOS EMPRESARIOS INDIVIDUALES, CONTRIBUYENTES DEL ARTICULO 58 NO. 1, SOCIOS DE SOCIEDADES DE PERSONAS Y SOCIOS GESTORES DE SOCIEDADES EN COMANDITA POR ACCIONES, QUEDARAN GRAVADOS CON LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL POR LOS RETIROS O REMESAS DE RENTAS QUE RECIBAN DE LAS EMPRESAS, MIENTRAS TANTO QUE, LOS ACCIONISTAS DE SOCIEDADES ANONIMAS Y EN COMANDITA POR ACCIONES PAGARAN TALES TRIBUTOS SOBRE LAS CANTIDADES QUE A CUALQUIER TITULO LAS CITADAS SOCIEDADES LES DISTRIBUYAN. AGREGA DICHO ARTICULO EN LA LETRA C), DEL NO. 1, LETRA A), QUE LOS MENCIONADOS TRIBUTOS NO SE APLICARAN A LAS RENTAS QUE SE RETIREN PARA INVERTIRLAS EN OTRAS EMPRESAS OBLIGADAS A DETERMINAR SU RENTA EFECTIVA MEDIANTE CONTABILIDAD COMPLETA, BAJO EL CUMPLIMIENTO DE DETERMINADOS REQUISITOS. VALE DECIR, NO ES PROCEDENTE LA DECLARACION DE DICHOS GRAVAMENES CUANDO LAS UTILIDADES SE MANTIENEN INVERTIDAS EN LAS PROPIAS EMPRESAS QUE LAS GENERAN O SE APORTAN O TRASPASAN A OTRAS SOCIEDADES MEDIANTE LA REORGANIZACION QUE SUFREN LAS EMPRESAS, SITUACION QUE SE DA, POR EJEMPLO, EN EL CASO DE TRANSFORMACION DE EMPRESAS INDIVIDUALES EN SOCIEDADES DE CUALQUIER CLASE, DIVISION O FUSION DE SOCIEDADES Y TRANSFORMACION DE SOCIEDADES, TODO ELLO SUPEDITADO AL CUMPLIMIENTO DE CIERTOS REQUISITOS Y CONDICIONES QUE LA MISMA LEY ESTABLECE PARA TALES EFECTOS. LO EXPRESADO PRECEDENTEMENTE, ES CONSECUENTE CON EL OBJETIVO CENTRAL QUE PERSIGUE EL REGIMEN TRIBUTARIO A BASE DE RETIROS O DISTRIBUCIONES, EN CUANTO A GRAVAR LAS UTILIDADES CON LOS IMPUESTOS PERSONALES MENCIONADOS SOLAMENTE CUANDO ESTAS NO SEAN DESTINADAS A INVERSION, SITUACION QUE OCURRE EN LOS CASOS ANTES EXPUESTOS, YA QUE LAS UTILIDADES SIGUEN INVERTIDAS EN LAS NUEVAS EMPRESAS O SOCIEDADES QUE SE CREAN O SUBSISTEN, SIN VERSE ALTERADO LA INTENCION DEL LEGISLADOR DE NO GRAVAR CON IMPUESTO LA INVERSION DE LAS UTILIDADES EN OTRAS EMPRESAS O EN LA MISMAS QUE LAS GENERAN. 3.- AHORA BIEN, EN EL CASO DE EMPRESAS QUE PONEN TERMINO DE GIRO, LA LEY DE LA RENTA CONSIDERA QUE LAS RENTAS O UTILIDADES ACUMULADAS A DICHA FECHA SE ENTIENDEN RETIRADAS O DISTRIBUIDAS, Y POR LO TANTO, DEBEN AFECTARSE CON LOS IMPUESTOS QUE CORRESPONDAN. EL ARTICULO 38 BIS DE LA LEY DE LA RENTA ESTABLECE SOBRE ESTA MATERIA, QUE LAS RENTAS O UTILIDADES PROVENIENTES DE EMPRESAS QUE CESAN SUS ACTIVIDADES, SE AFECTARAN CON UN IMPUESTO UNICO DE 35%, EL CUAL COMPRENDE LOS TRIBUTOS QUE POR ESAS RENTAS AFECTARIAN TANTO A LA EMPRESA COMO AL RESPECTIVO EMPRESARIO, SOCIO O ACCIONISTA, DANDOLE LA POSIBILIDAD A LOS PROPIETARIOS O DUEÑOS DE TALES EMPRESAS PARA QUE OPTATIVAMENTE DECLAREN LAS CITADAS RENTAS EN SU IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO QUE LES AFECTA POR EL MISMO PERIODO TRIBUTARIO CORRESPONDIENTE AL TERMINO DE GIRO, CON DERECHO A REBAJAR, COMO CREDITO, EN CONTRA DEL IMPUESTO PERSONAL RESULTANTE, EL IMPUESTO UNICO DE 35% A DECLARAR Y PAGAR POR LA EMPRESA QUE CESA EN SUS ACTIVIDADES. LA CITADA NORMA, AGREGA EN LA PARTE FINAL DE SU INCISO SEGUNDO, QUE EL TRIBUTO QUE ELLA CONTIENE NO SE APLICARA A LA PARTE DE LAS RENTAS O CANTIDADES QUE CORRESPONDAN A LOS SOCIOS O ACCIONISTAS QUE SEAN PERSONAS JURIDICAS, LAS CUALES DEBERAN CONSIDERARSE RETIRADAS O DISTRIBUIDAS A DICHOS SOCIOS A LA FECHA DEL TERMINO DE GIRO. DE LO ESTABLECIDO POR LA NORMA LEGAL ANTES MENCIONADA, SE INFIERE QUE EL IMPUESTO UNICO QUE ELLA CONTIENE, EN DEFINITIVA SUSTITUYE LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, QUE POR LAS RENTAS PROVENIENTES DEL TERMINO DE GIRO LES CORRESPONDERIA PAGAR AL EMPRESARIO, SOCIO O ACCIONISTAS DE LAS EMPRESAS QUE CESAN EN SUS ACTIVIDADES, SIN QUE POR ELLO SE ALTERE EL PROPOSITO FUNDAMENTAL DEL REGIMEN DE TRIBUTACION A BASE DE RETIROS O DISTRIBUCIONES, EN CUANTO A NO GRAVAR LAS RENTAS O UTILIDADES SI ESTAS SE MANTIENEN INVERTIDAS EN LA PROPIA EMPRESA QUE LAS GENERO O EN OTRAS EMPRESAS, COMO OCURRE EN LOS CASOS EXPRESAMENTE SEÑALADOS POR LA LEY Y COMENTADOS EN EL PENULTIMO PARRAFO DEL NUMERO ANTERIOR. 4.- EN CONSECUENCIA, Y CONFORME A LOS ANTECEDENTES EXPUESTOS EN LOS NUMEROS PRECEDENTES, DEBE ENTENDERSE QUE LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 38 BIS DE LA LEY DE LA RENTA, TIENE PLENA APLICACION EN EL CASO EN CONSULTA, POR ESTIMARSE QUE LA NUEVA EMPRESA QUE INICIA ACTIVIDADES CON EL ACTIVO Y PASIVO DE LA SOCIEDAD QUE SE DISOLVIO, A NOMBRE DE LA HEREDERA, NO OBSTANTE SER CONTINUADORA DEL GIRO DE LA SOCIEDAD QUE DESAPARECE, NO SE ENCUENTRA COMPRENDIDA EN AQUELLAS FIGURAS JURIDICAS QUE SEÑALA EL ARTICULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA, EL ARTICULO 69 DEL CODIGO TRIBUTARIO Y EL PROPIO ARTICULO 38 BIS, RESPECTO DE LAS CUALES NO PROCEDE LA APLICACION DEL CITADO IMPUESTO UNICO DE 35% A QUE SE REFIERE LA NORMA INDICADA EN ULTIMO TERMINO. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 2.718, DEL 04.09.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS |