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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 58, NO. 1 BANCO CUSTODIO EXTRANJERO - CONTRATO DE INVERSION EXTRANJERA ACOGIDO AL DL NO. 600 - CLIENTES EXTRANJEROS - INVERSION FONDOS EN VALORES MOBILIARIOS - MANDATARIOS O REPRESENTANTES EN CHILE - OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y ADMINISTRATIVAS - INSTRUCCIONES EN OF. NO. 2.530, DEL 13.07.94, DE LA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS - BOLETIN SII SEPTIEMBRE 1994.1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS LA PRESENTACION DE UN CONTRIBUYENTE EN LA CUAL SEÑALA QUE EN EL EXTERIOR EXISTEN UNA SERIE DE INSTITUCIONES FINANCIERAS, PRINCIPALMENTE BANCOS, QUE ACTUAN COMO CUSTODIOS DE LAS INVERSIONES DE SUS CLIENTES. ASI POR EJEMPLO, UN BANCO DETERMINADO RECIBE DINEROS Y ORDENES DE INVERSION POR PARTE DE SUS CLIENTES, EN VIRTUD DE LAS CUALES, POR CUENTA Y RIESGO DEL INVERSIONISTA, ADQUIERE INSTRUMENTOS DE INVERSION EN OTROS PAISES. EL BANCO EXTRANJERO REALIZA LA INVERSION POR CUENTA DEL CLIENTE, PARA LO CUAL ABRE UNA CUENTA CORRIENTE EN EL BANCO LOCAL Y CONTRATA LA SUBCUSTODIA DE LOS VALORES QUE EL CLIENTE LE ORDENO COMPRAR. DE ESTA FORMA, QUIEN INGRESA LAS DIVISAS EN LOS DIFERENTES PAISES ES EL BANCO EXTRANJERO PERO AL MOMENTO DE REGISTRARSE LOS VALORES ADQUIRIDOS Y ABRIRSE LAS CUENTAS CORRIENTES ESTAS QUEDAN DIRECTAMENTE A NOMBRE DE LOS CLIENTES. AHORA BIEN, QUIEN PRESENTARA LA SOLICITUD DE INVERSION EXTRANJERA ACOGIDA A LAS NORMAS DEL DL NO. 600, FIRMARA EL CONTRATO RESPECTIVO, LIQUIDARA LAS DIVISAS A INVERTIR EN CHILE Y OBTENDRA RUT, ES EL BANCO CUSTODIO EXTRANJERO, SIENDO LO NOVEDOSO DE ESTE CASO, QUE UNA VEZ LIQUIDADAS LAS DIVISAS A PESOS MONEDA NACIONAL, EL BANCO CUSTODIO EXTRANJERO, PROCEDE A ABRIR UNA CUENTA CORRIENTE BANCARIA A NOMBRE DEL CLIENTE EXTRANJERO EN UN BANCO CUSTODIO LOCAL E INVERTIRA DICHOS FONDOS TAMBIEN A NOMBRE DEL CLIENTE EXTRANJERO. PARA SALVAGUARDAR LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS INVOLUCRADAS, EL CLIENTE EXTRANJERO PROCEDERA A OTORGAR UN PODER A UN REPRESENTANTE LOCAL, A OBTENER RUT E INICIAR ACTIVIDADES Y, ADEMAS, LLEVARA CONTABILIDAD COMPLETA. COMO RESUMEN, EXPRESA QUE SE TENDRIA LA SIGUIENTE SITUACION: EL BANCO CUSTODIO EXTRANJERO, CELEBRARA UN CONTRATO DE INVERSION EXTRANJERA CON EL ESTADO DE CHILE, ACOGIDO A LAS NORMAS DEL DL NO. 600, CUYO FIN SERA EL DE INVERTIR LOS FONDOS EN VALORES MOBILIARIOS POR CUENTA DE SUS CLIENTES EXTRANJEROS. DEBIDO A QUE, EL CLIENTE DEL BANCO CUSTODIO EXTRANJERO TIENE RUT Y HA HECHO INICIACION DE ACTIVIDADES, A TRAVES DE LOS REPRESENTANTES LOCALES, LOS VALORES MOBILIARIOS SE ADQUIRIRAN Y QUEDARAN REGISTRADOS DIRECTAMENTE A NOMBRE DEL CLIENTE EXTRANJERO. AL MOMENTO DE LA REMESA DE LAS UTILIDADES AL EXTERIOR, EL BANCO CUSTODIO EXTRANJERO, EN SU CALIDAD DE INVERSIONISTA EXTRANJERO, PARA LOS EFECTOS DEL DECRETO LEY NO. 600, TENDRA DERECHO A UN CREDITO CONTRA EL IMPUESTO ADICIONAL, EQUIVALENTE AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA PAGADO POR EL REPRESENTANTE LOCAL DEL CLIENTE EXTRANJERO, NO OBSTANTE TRATARSE DE RUT DISTINTOS. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER TERMINO, QUE EL CASO PLANTEADO TIENE RELACION DIRECTA CON LO SEÑALADO EN EL ORDINARIO NO. 2.530, DEL 13.07.94, EVACUADO CON MOTIVO DE UNA CONSULTA REALIZADA POR EL MISMO CONTRIBUYENTE, EN EL CUAL SE FIJARON LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE CORRESPONDIAN A UN INVERSIONISTA EXTRANJERO QUE DESIGNABA UNO O MAS MANDATARIOS EN CHILE, PERSONAS NATURALES O JURIDICAS, PARA LA COMPRA Y VENTA DE VALORES MOBILIARIOS, LOS CUALES OPERABAN CON AMPLISIMAS FACULTADES. EN EL CITADO OFICIO, SE CONCLUYO QUE DICHO MANDATARIO ERA UN REPRESENTANTE DEL INVERSIONISTA EXTRANJERO EN CHILE, SIENDO APLICABLE EN LA ESPECIE LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 58 NO. 1 DE LA LEY DE LA RENTA, AFECTANDOLE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS INDICADAS EN EL CITADO PRONUNCIAMIENTO Y LAS DEMAS EXIGENCIAS ADMINISTRATIVAS SEÑALADAS, COMO LAS ESTABLECIDAS EN LOS ARTICULOS 66 Y 68 DEL CODIGO TRIBUTARIO, RELACIONADAS CON LA OBTENCION DE ROL UNICO TRIBUTARIO Y DECLARACION DE INICIACION DE ACTIVIDADES. 3.- POR OTRA PARTE, CABE SEÑALAR QUE DE ACUERDO A LA NORMATIVA QUE REGULA AL MANDATO CIVIL, CONTENIDA EN EL TITULO XXIX DEL LIBRO IV DEL CODIGO CIVIL, ES VALIDO QUE UNA PERSONA PUEDA INSTITUIR VARIOS MANDATARIOS, LOS CUALES PUEDEN TENER INCLUSO IDENTICAS FACULTADES COMO OCURRE EN EL CASO EN CONSULTA. AHORA BIEN, DEL ANALISIS DE LOS ANTECEDENTES ACOMPAÑADOS A LA PRESENTACION, SE DESPRENDE QUE LOS CLIENTES EXTRANJEROS OTORGAN UN MANDATO O UN PODER A LOS BANCOS CUSTODIOS O REPRESENTANTES LOCALES, PARA QUE ESTOS EFECTUEN LAS INVERSIONES RESPECTIVAS POR CUENTA DE SUS CLIENTES, QUIENES EN OPINION DE ESTE SERVICIO, SON LOS QUE ASUMEN LA CALIDAD DE AGENTES O REPRESENTANTES Y, POR LO TANTO, DE CONTRIBUYENTES PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS, EN LOS TERMINOS QUE LO ESTABLECE EN EL ARTICULO 58 NO. 1 DE LA LEY DE LA RENTA. EN CONSECUENCIA, AL TENER LAS CITADAS PERSONAS LA CALIDAD DE AGENTES O REPRESENTANTES DE SUS CLIENTES EXTRANJEROS, CLASIFICADOS EN EL NO. 1 DEL ARTICULO 58 DE LA LEY, LE AFECTAN LAS MISMAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y ADMINISTRATIVAS INDICADAS EN EL CITADO OFICIO NO. 2.530, DE 1994, DE CONOCIMIENTO DEL RECURRENTE. AHORA BIEN, SI EL BANCO CUSTODIO EXTRANJERO - QUIEN CELEBRARA EL CONTRATO DE INVERSION EXTRANJERA ACOGIDO A LAS NORMAS DEL DL NO. 600 PARA LA INTERNACION DE LOS CAPITALES AL PAIS- TIENE PODER PARA EFECTUAR LAS INVERSIONES EN CHILE, POR CUENTA DE LOS CLIENTES EXTRANJEROS, DICHO BANCO TAMBIEN ASUMIRA LA CALIDAD DE CONTRIBUYENTE DEL ARTICULO 58 NO. 1, SIENDOLE APLICABLE, POR LO TANTO, LAS MISMAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y EXIGENCIAS ADMINISTRATIVAS INDICADAS EN EL MENCIONADO OFICIO NO. 2.530, DE 1994, QUIEN, ADEMAS, SERA LA UNICA PERSONA QUE PODRA GOZAR DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS Y OBLIGACIONES DEL DL 600/74, EN SU CALIDAD DE INVERSIONISTA EXTRANJERO ACOGIDO A DICHA NORMATIVA. 4.- FINALMENTE, SE EXPRESA QUE DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS, NO ES POSIBLE AVALAR LA FIGURA QUE SEÑALA EN SU ESCRITO, TODA VEZ QUE NO SE COMPADECE CON LO ESTABLECIDO POR LAS DISTINTAS NORMAS LEGALES QUE AMPARAN LA MATERIA EN CONSULTA. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 2.645, DEL 28.08.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS |