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BEBIDAS ALCOHOLICAS, ANALCOHOLICAS Y PRODUCTOS SIMILARES - EMPRESAS DISTRIBUIDORAS - VENTAS - IMPUESTO ADICIONAL A LAS REFERIDAS BEBIDAS - CREDITO FISCAL - CONTRIBUYENTES CUYO GIRO ES PANADERIA Y AMASANDERIA - COMPRAS FACTURADAS DE HARINA DE TRIGO - RETENCION DEL 12% COMO ANTICIPO DEL IVA PARA COMPRADOR - COTIZACION ADICIONAL PARA SALUD DEL ART. 8 DE LA LEY NO. 18.566 - UTILIZACION DE HOJAS COMPUTACIONALES.

1.- SE HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS INSTRUCCIONES ACERCA DE LA DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL DEL IMPUESTO ADICIONAL A LAS BEBIDAS ALCOHOLICAS, CUANDO SE REALIZAN VENTAS CON BOLETAS, EN EL CASO DE UNA EMPRESA APARENTEMENTE DISTRIBUIDORA DE BEBIDAS.

TAMBIEN SE SOLICITA INFORMACION ACERCA DEL PROCEDIMIENTO DE APLICACION RELACIONADO CON LAS SIGUIENTES MATERIALES:

A) DESCUENTO DEL 2% APORTADO POR LOS EMPLEADORES PARA SUS TRABAJADORES AFILIADOS A ISAPRES

B) MECANICA Y PROCEDIMIENTO PRACTICO DE APLICACION DEL IVA ANTICIPADO PARA CONTRIBUYENTES CUYA ACTIVIDAD COMERCIAL ES DE PANADERIA, AMASANDERIA Y OTROS PEQUEÑOS INDUSTRIALES DEL RUBRO.

C) UTILIZACION DE HOJAS COMPUTACIONALES ADHERIDAS A LOS LIBROS TRADICIONALES DE CONTABILIDAD.

2.- EN RELACION AL IMPUESTO ADICIONAL A LAS BEBIDAS ALCOHOLICAS, ANALCOHOLICAS Y PRODUCTOS SIMILARES, SE CONSULTA SI A UNA EMPRESA, EN APARIENCIA, DISTRIBUIDORA DE BEBIDAS LE ASISTE EL DERECHO A UTILIZA EL CREDITO FISCAL DEL IMPUESTO MENCIONADO, CONTRA EL DEBITO DEL MISMO TRIBUTO POR CONCEPTO DE VENTAS REALIZADAS CON BOLETAS.

AL RESPECTO, EL ARTICULO 43, DEL DL NO. 825, DE 1974, SEÑALA QUE SE ENCUENTRAN AFECTOS AL IMPUESTO ADICIONAL A LAS BEBIDAS ALCOHOLICAS, ANALCOHOLICAS Y PRODUCTOS SIMILARES, POR LAS VENTAS O IMPORTACIONES QUE REALICEN, ENTRE OTRAS, LAS EMPRESAS DISTRIBUIDORAS.

SOBRE LO MISMO, LA CIRCULAR NO. 10, DEL 29.01.80, ACLARA QUE TANTO LAS OPERACIONES AL POR MAYOR COMO AQUELLAS VENTAS AL DETALLE O A PUBLICO CONSUMIDOR EFECTUADAS POR LOS SUJETOS QUE SE MENCIONAN EN EL ARTICULO 43 DEL DL NO. 825, QUEDAN GRAVADAS CON EL TRIBUTO ADICIONAL.

ASIMISMO, EN EL PARRAFO REFERIDO A LA DETERMINACION DEL DEBITO FISCAL DEL IMPUESTO EN COMENTO, SEÑALA QUE: "CONSTITUYE DEBITO FISCAL MENSUAL, LA SUMA DEL IMPUESTO ADICIONAL RECARGADO EN LAS VENTAS EFECTUADAS EN EL PERIODO TRIBUTARIO RESPECTIVO, Y SU MONTO ESTA REPRESENTADO POR EL TOTAL DE ESTE TRIBUTO CONSIGNADO SEPARADAMENTE EN LAS FACTURAS DE VENTA O INCLUIDO EN EL PRECIO TOTAL TRATANDOSE DE OPERACIONES CON BOLETAS".

POR ULTIMO, EL ARTICULO 44, DEL DL NO. 825, CONFIERE A LOS CONTRIBUYENTES INDICADOS EN EL ARTICULO 43 DEL MISMO CUERPO LEGAL, EL DERECHO A UN CREDITO FISCAL CONTRA EL IMPUESTO ADICIONAL EN COMENTO, EQUIVALENTE AL IMPUESTO QUE POR IGUAL CONCEPTO SE LES HAYA RECARGADO EN LAS FACTURAS QUE ACREDITEN SUS ADQUISICIONES O, EN EL CASO DE LAS IMPORTACIONES, AL PAGADO POR LA IMPORTACION DE LAS ESPECIES.

POR LO TANTO, DE LAS DISPOSICIONES LEGALES SEÑALADAS, SE DESPRENDE QUE UNA EMPRESA QUE TENGA CARACTER DE DISTRIBUIDORA DE BEBIDAS ALCOHOLICAS, ANALCOHOLICAS Y PRODUCTOS SIMILARES, TIENE DERECHO A UTILIZAR EL CREDITO FISCAL DE ESTE TRIBUTO ADICIONAL, ORIGINADO EN LA ADQUISICION DE LAS ESPECIES, CONTRA EL DEBITO FISCAL DEL MISMO IMPUESTO GENERADO EN LAS VENTAS QUE REALICE CON BOLETAS, POR LAS VENTAS AL CONSUMIDOR FINAL, Y EN LAS FACTURAS POR VENTAS A VENDEDORES

3.- EN CUANTO A LA MECANICA Y APLICACION DEL IVA ANTICIPADO RECARGADO EN LAS FACTURAS POR COMPRAS DE HARINA REALIZADAS POR PANADERIAS, AMASANDERIAS Y OTROS CONTRIBUYENTES DEL RAMO, CABE INDICAR QUE LA CIRCULAR NO. 53, DEL 26.12.94, DE LA SUBDIRECCION DE FISCALIZACION, INSTRUYE QUE: "PARA EL COMPRADOR DE HARINA DESCRITO EN EL DISPOSITIVO 4 DE LA RESOLUCION NO. EX 5025/94, EL 12% RETENIDO POR EL VENDEDOR CONSTITUYE UN ANTICIPO DEL IVA GENERADO EN LAS OPERACIONES PROPIAS DE VENTAS DE HARINA O POR LAS VENTAS DE PRODUCTOS ELABORADOS CON DICHA MATERIA PRIMA, PUDIENDO RECUPERAR LOS EXCESOS QUE SE PRODUZCAN A TRAVES DE SU IMPUTACION HASTA EL MONTO CORRESPONDIENTE A PAGAR EN EL PERIODO, POR IMPUESTOS DEL DL NO. 825, DE 1974 Y LOS QUE GENERE EN LAS VENTAS DE PERIODOS POSTERIORES, SIN LIMITACION EN EL TIEMPO Y DEBIDAMENTE REAJUSTADO ES DECIR, LA IMPUTACION POR CADA PERIODO NO PUEDE SER SUPERIOR AL CODIGO 89 DEL FORM. 29 DEL MES CORRESPONDIENTE.

NO OBSTANTE, SI DURANTE 6 MESES CONSECUTIVOS SE PRODUJERAN REMANENTES DE LA CITADA RETENCION EL CONTRIBUYENTE, PODRA SOLICITAR SU DEVOLUCION. LOS REMANENTES QUE SE PRODUZCAN EN CADA PERIODO DEBERAN REGISTRARSE EN LA LINEA 46, FRENTE AL CODIGO 160 DEL FORMULARIO REFERIDO".

PARA MAYOR COMPRENSION DE LO EXPUESTO, EN LA CIRCULAR MENCIONADA SE INCLUYEN EJEMPLOS QUE ABARCAN DIFERENTES SITUACIONES.

4.- SOBRE LA CONSULTA RELACIONADA CON EL PROCEDIMIENTO DE APLICACION DE LA COTIZACION ADICIONAL A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 8 DE LA LEY NO. 18.566, DE 1986, CABE SEÑALAR QUE EL INCISO PRIMERO DEL TEXTO LEGAL MENCIONADO, PRECEPTUA QUE LOS TRABAJADORES DEPENDIENTES TENDRAN DERECHO A SOLICITAR, A SUS RESPECTIVOS EMPLEADORES, QUE LES EFECTUEN DE SU CARGO, EN LA INSTITUCION DE SALUD EN LA CUAL SE ENCUENTRAN AFILIADOS, O SE VAYAN A AFILIAR, UNA COTIZACION ADICIONAL DE SALUD, EQUIVALENTE HASTA EL 2% DE SUS REMUNERACIONES MENSUALES IMPONIBLES, SIEMPRE Y CUANDO DICHA COTIZACION ADICIONAL SUMADA A LA COTIZACION QUE LEGALMENTE LE CORRESPONDE EFECTUAR AL AFILIADO, NO SUPERE EL EQUIVALENTE A UNA UNIDAD DE FOMENTO EN EL CASO DE TRABAJADORES QUE NO PERCIBAN ASIGNACION FAMILIAR, O ESTA ULTIMA CIFRA INCREMENTADA EN 0,5 UNIDADES DE FOMENTO POR CADA PERSONA POR LA CUAL SE PERCIBA ASIGNACION FAMILIAR Y SE TENGA DECLARADA O SE DECLARE EN LA INSTITUCION DE SALUD PREVISIONAL RESPECTIVA.

EN TODO CASO, PARA LOS EFECTOS DE INVOCAR ESTE BENEFICIO, LA SUMA DE AMBAS COTIZACIONES DE SALUD - LA ADICIONAL Y LA LEGAL - NO PODRA SER SUPERIOR A 4,2 UNIDADES DE FOMENTO.

PARA LA DETERMINACION DEL REFERIDO BENEFICIO, SE DEBE UTILIZAR EL VALOR DE LA UF VIGENTE EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A AQUEL EN EL CUAL EL TRABAJADOR SE AFILIE A UNA INSTITUCION DE SALUD PREVISIONAL, O BIEN, MODIFIQUE SU CONTRATO VIGENTE.

LA COTIZACION ADICIONAL DE SALUD DETERMINADA DEBE EXPRESARSE COMO UN PORCENTAJE DE LA RENTA IMPONIBLE DEL TRABAJADOR, Y SE MANTENDRA EN ESOS TERMINOS POR TODOS AQUELLOS MESES EN QUE EL CONTRATO DE SALUD PREVISIONAL SE ENCUENTRE VIGENTE Y MIENTRAS NO SE MODIFIQUE.

CONFORME A LO DISPUESTO POR EL INCISO PENULTIMO DEL ARTICULO 8 DE LA LEY NO. 18.566, LA CITADA COTIZACION FRENTE AL TRABAJADOR EN CUYO BENEFICIO SE EFECTUA, ESTA EXENTA DE TODO IMPUESTO. POR LO TANTO, Y DE ACUERDO A LO SEÑALADO, DICHA COTIZACION HASTA EL MONTO DE LOS TOPES INDICADOS EN EL NUMERO ANTERIOR, NO SE CONSIDERA COMO UNA MAYOR RENTA DE LOS TRABAJADORES PARA LOS EFECTOS DE LA APLICACION DEL IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA ESTABLECIDO EN LOS ARTICULOS 42 NO. 1 Y 43 NO. 1 DE LA LEY DE LA RENTA.

AHORA BIEN, DE ACUERDO A LO PREVISTO POR EL INCISO TERCERO DEL ARTICULO 8 DE LA LEY NO. 18.566, LOS EMPLEADORES DEL "SECTOR PRIVADO", INCLUYENDO A LAS UNIVERSIDADES E INSTITUTOS PROFESIONALES SEÑALADOS EN EL ARTICULO 99 DE LA LEY 18.681, TIENEN DERECHO A RECUPERAR LAS SUMAS ENTERADAS POR CONCEPTO DE COTIZACION ADICIONAL EN FAVOR DE SUS TRABAJADORES, DEDUCIENDOLAS DEL MONTO DE LOS PAGOS PROVISIONALES MENSUALES OBLIGATORIOS DE LA LEY DE LA RENTA, REBAJANDO EL REMANENTE QUE RESULTARE DE DICHA IMPUTACION DE CUALQUIER OTRO IMPUESTO DE RETENCION O RECARGO QUE DEBA PAGARSE EN LA MISMA FECHA, Y LOS SALDOS QUE AUN QUEDAREN PODRAN IMPUTARSE A LOS MISMOS IMPUESTOS A DECLARAR EN LOS MESES SIGUIENTES, DEBIDAMENTE REAJUSTADOS DE ACUERDO A LA MODALIDAD DISPUESTA POR EL ARTICULO 27 DEL DL NO. 825, DE 1974. FINALMENTE, EL SALDO QUE QUEDARE EN LA DECLARACION DEL MES DE DICIEMBRE DE CADA AÑO O EN EL ULTIMO MES EN EL CASO DE TERMINO DE GIRO, UNA VEZ EFECTUADAS LAS IMPUTACIONES ANTERIORES, ASUMIRA LA CALIDAD DE UN PAGO PROVISIONAL VOLUNTARIO, DE AQUELLOS REFERIDOS EN EL ARTICULO 88 DE LA LEY DE LA RENTA, Y EN VIRTUD DE TAL CALIDAD, PODRA IMPUTARSE A LOS IMPUESTOS ANUALES A LA RENTA A DECLARAR EN CADA AÑO TRIBUTARIO.

PARA LA RECUPERACION DE DICHA COTIZACION ADICIONAL DE SALUD MEDIANTE SU IMPUTACION A LOS PAGOS PROVISIONALES MENSUALES OBLIGATORIOS O A LOS IMPUESTOS DE RETENCION O RECARGO INDICADOS, SE UTILIZA EL FORMULARIO NO. 29 DE "DECLARACION Y PAGO SIMULTANEO MENSUAL", EMPLEANDO PARA TALES FINES LAS LINEAS 46 Y 47 DE DICHO FORMULARIO, CONFORME A LAS INSTRUCCIONES CONTENIDAS EN SU REVERSO.

AHORA BIEN, PARA LA RECUPERACION DE LOS REMANENTES DE COTIZACION ADICIONAL QUE QUEDAREN AL TERMINO DEL EJERCICIO, EN LA LINEA 51 DEL FORM. NO. 29, CORRESPONDIENTE A LA DECLARACION DEL MES DE DICIEMBRE DE CADA AÑO, POR NO HABER SIDO DICHOS EXCEDENTES ABSORBIDOS TOTALMENTE POR LOS PPM E IMPUESTOS DE RETENCION O RECARGOS DEL PERIODO, SE UTILIZA EL FORMULARIO NO. 22, VIGENTE EN EL AÑO TRIBUTARIO RESPECTIVO, TRASPASANDO A DICHO FORMULADO EL VALOR EXPRESADO EN UTM QUE FIGURA EN LA CITADA LINEA 51 DEL FORMULARIO NO. 29, CONVERTIDO PREVIAMENTE A PESOS AL VALOR QUE TENGA DICHA UNIDAD EN EL MES DE ENERO DEL AÑO TRIBUTARIO CORRESPONDIENTE.

FINALMENTE, SE SEÑALA QUE ESTE SERVICIO POR CIRCULAR NO. 38, DE 1988, PUBLICADA EN EL BOLETIN DEL MES DE JULIO DEL MISMO AÑO, IMPARTIO LAS INSTRUCCIONES PERTINENTES RELATIVAS A DICHO BENEFICIO TRIBUTARIO.

5.- EN RELACION A LA CONSULTA SOBRE AUTORIZACION PARA UTILIZAR HOJAS COMPUTACIONALES, COMO LIBROS DE COMPRA Y VENTA, CONTABILIDAD, FUT Y OTROS, ADHERIDAS A LOS LIBROS TRADICIONALES, ESTA DIRECCION NACIONAL ESTIMA QUE NO PROCEDE AUTORIZAR DICHO PROCEDIMIENTO, YA QUE LA CONTABILIDAD DEBE LLEVARSE MEDIANTE LOS REGISTROS CONTABLES TRADICIONALES O BIEN EN FORMA COMPUTACIONAL A TRAVES DE HOJAS DE FORMULARIO CONTINUO, NO EXISTIENDO LA POSIBILIDAD DE MEZCLAR DE LA MANERA SEÑALADA POR EL RECURRENTE, AMBOS SISTEMAS.