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Home | Ventas y Servicios - 1995 NUEVO TEXTO LEY IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS - ART. 23, NO. 3 IMPORTACION O ADQUISICION DE BIENES - UTILIZACION DE SERVICIOS - AFECTOS A OPERACIONES GRAVADAS, COMO NO GRAVADAS Y EXENTAS - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - CREDITO FISCAL PROPORCIONAL - NORMA DEL ART. 43 DEL REGLAMENTO DEL DL NO. 825.1.- SE HA PLANTEADO A ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS LA NECESIDAD DE UNA ACLARACION CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL ARTICULO 23 NO. 3 DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974, EN RELACION CON EL ARTICULO 43 DEL DS NO. 55, DE 1975, QUE CONTIENE EL REGLAMENTO DEL CUERPO LEGAL INDICADO ELLO POR CUANTO, A JUICIO DEL RECURRENTE, DICHAS NORMAS NO ESTARIAN SIENDO APLICADAS, EN LA PRACTICA, EN FORMA CORRECTA. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE HACER PRESENTE, EN PRIMER TERMINO, QUE EL ARTICULO 23 DEL CUERPO LEGAL EN COMENTO REGLAMENTA CUALES SON LAS CONDICIONES Y SUPUESTOS QUE DEBEN CUMPLIRSE PARA PODER UTILIZAR, VALIDAMENTE COMO CREDITO FISCAL, EL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS, SOPORTADO AL ADQUIRIR BIENES O UTILIZAR SERVICIOS, O EL PAGADO EN EL CASO DE IMPORTACION. EN ESTE SENTIDO, LA NORMA ALUDIDA DISPONE QUE EL IMPUESTO DEL TITULO II QUE DA DERECHO A CREDITO FISCAL, ES AQUEL SOPORTADO O RECARGADO EN LAS OPERACIONES QUE RECAIGAN SOBRE ESPECIES CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES O SERVICIOS DESTINADOS A FORMAR PARTE DEL ACTIVO REALIZABLE O ACTIVO FIJO Y AQUELLAS RELACIONADAS CON GASTOS DE TIPO GENERAL QUE DIGAN RELACION CON EL GIRO O ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE. 3.- AHORA BIEN, EL PRINCIPIO GENERAL ESTABLECIDO EN LA NORMA SEÑALADA SE ENCUENTRA CONDICIONADO, A QUE LOS BIENES ADQUIRIDOS Y LOS SERVICIOS UTILIZADOS ESTEN EN DEFINITIVA DESTINADOS A REALIZAR OPERACIONES GRAVADAS EFECTIVAMENTE CON EL IVA. LA CONCLUSION ANTERIOR FLUYE, A CONTRARIO SENSU, DE LO DISPUESTO EN EL NO. 2 DEL ARTICULO 23, YA CITADO, EL CUAL NIEGA EL DERECHO A CREDITO FISCAL CUANDO LOS BIENES O SERVICIOS ADQUIRIDOS O UTILIZADOS SE AFECTAN A OPERACIONES NO GRAVADAS O EXENTAS DE DICHO TRIBUTO. 4.- DE LO EXPUESTO SE SIGUEN DOS CONCLUSIONES BASICAS, A SABER: A) EL IMPUESTO SOPORTADO EN LA ADQUISICION DE BIENES O UTILIZACION DE SERVICIOS QUE SE AFECTEN A LA REALIZACION DE OPERACIONES GRAVADAS, PUEDE SER UTILIZADO COMO CREDITO FISCAL POR EL CONTRIBUYENTE, Y B) POR EL CONTRARIO, EL IMPUESTO SOPORTADO EN LA ADQUISICION DE BIENES O UTILIZACION DE SERVICIOS, VINCULADOS CON LA REALIZACION DE OPERACIONES NO GRAVADAS O EXENTAS, NO PUEDE SER UTILIZADO COMO CREDITO FISCAL POR EL CONTRIBUYENTE. DE LAS DOS SITUACIONES RESEÑADAS PRECEDENTEMENTE, SE TIENE COMO COROLARIO UNA TERCERA, RECONOCIDA EN EL NO. 3 DEL ARTICULO 23 SUPRACITADO EN EFECTO, ESTA DISPOSICION PREVE QUE CUANDO EL BIEN ADQUIRIDO O EL SERVICIO UTILIZADO SE VINCULA, TANTO CON OPERACIONES GRAVADAS COMO NO GRAVADAS Y EXENTAS, EL IMPUESTO SOPORTADO EN LA ADQUISICION DEL BIEN O UTILIZACION DEL SERVICIO SOLO PUEDE SER UTILIZADO COMO CREDITO FISCAL, PROPORCIONALMENTE. 5.- DE LO HASTA AQUI DICHO, NO PUEDE SINO COLEGIRSE QUE EL SUPUESTO NORMATIVO DEL NO. 3 DEL ARTICULO 23 -PARA QUE RESULTE UTILIZABLE COMO CREDITO FISCAL SOLO UNA PROPORCION DEL IMPUESTO SOPORTADO- NO ES QUE EL CONTRIBUYENTE REALICE TANTO OPERACIONES GRAVADAS COMO NO GRAVADAS O EXENTAS, SINO QUE LO RELEVANTE PARA LA DISPOSICION EN COMENTO, ES QUE EL BIEN ADQUIRIDO O EL SERVICIO UTILIZADO SIRVAN TANTO PARA REALIZAR OPERACIONES GRAVADAS, COMO NO GRAVADAS Y EXENTAS. EN ATENCION A LO EXPUESTO Y A VIA DE EJEMPLO, SE PUEDE CONCLUIR QUE EN EL CASO DE UN PRESTADOR DE SERVICIOS GRAVADO CON EL IMPUESTO EN REFERENCIA, QUE EN UN PERIODO TRIBUTARIO DETERMINADO DECIDE REPONER EL BIEN DEL ACTIVO FIJO QUE UTILIZA PARA PRESTAR DICHOS SERVICIOS, NO PODRIA SOSTENERSE QUE POR REALIZAR EN ESE PERIODO UNA VENTA -LA DEL ACTIVO FIJO- NO GRAVADA CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, EL IMPUESTO SOPORTADO EN LA ADQUISICION DEL BIEN NUEVO DEL ACTIVO FIJO SOLO PUEDA RECUPERARLO PROPORCIONALMENTE. EN EFECTO, COMO ESTE ULTIMO BIEN SE UTILIZA SOLO EN LA PRESTACION DE SERVICIOS QUE ESTAN SUJETOS A IMPUESTO, ES INDUDABLE QUE NO SE ENCUENTRA EN LA SITUACION PREVISTA EN LOS NO. 2 O 3 DEL REFERIDO ARTICULO 23, SINO QUE AL REVES, SE AFECTA Y DESTINA A UNA OPERACION GRAVADA. POR LO TANTO Y DE ACUERDO A LO EXPUESTO PRECEDENTEMENTE, EL CONTRIBUYENTE TENDRIA DERECHO A RECUPERAR EL TOTAL DEL IMPUESTO SOPORTADO EN LA ADQUISICION DE TAL BIEN, AUNQUE EN ESE PERIODO HAYA REALIZADO UNA OPERACION NO GRAVADA, TODA VEZ QUE DICHO IMPUESTO NO CONSTITUIRIA LEGALMENTE UN CREDITO FISCAL DE UTILIZACION COMUN. DISTINTO SERIA EL CASO SI EL BIEN DEL ACTIVO FIJO SE DESTINARA A LA PRESTACION DE SERVICIOS GRAVADOS Y EXENTOS, SITUACION EN LA CUAL SE ESTARIA FRENTE A CREDITOS DE UTILIZACION COMUN A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 43 DEL REGLAMENTO. LO MISMO OCURRIRIA SI EN EL PERIODO DE LA VENTA DEL BIEN EXENTO EXISTEN GASTOS CUYO DESTINO NO SEA PRECISABLE -COMO PUEDEN SER LOS DE ADMINISTRACION- QUE SE AFECTEN A OPERACIONES GRAVADAS Y EXENTAS. 6.- EN CONSECUENCIA, SI UN BIEN EN PARTICULAR SE DESTINA A REALIZAR SOLAMENTE UNA OPERACION NO AFECTA O EXENTA, EL CREDITO FISCAL SOPORTADO EN SU ADQUISICION SE PIERDE INTEGRAMENTE; EN CAMBIO, SI ESE BIEN SE DESTINA A REALIZAR EXCLUSIVAMENTE OPERACIONES GRAVADAS, EL IMPUESTO SOPORTADO PUEDE SER RECUPERADO INTEGRAMENTE COMO CREDITO FISCAL. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 2.365, DEL 09.08.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS INDIRECTOS |