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Home | Ventas y Servicios - 1995 NUEVO TEXTO LEY IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS - ART. 27 BIS. CONTRIBUYENTES DEL IVA Y EXPORTADORES - BIENES DESTINADOS AL ACTIVO FIJO - ADQUISICIONES - SERVICIOS QUE INTEGREN EL VALOR DE COSTO DEL ACTIVO FIJO - REMANENTES DE CREDITO FISCAL - IMPUTACION O DEVOLUCION EN EXCESO O IMPROCEDENTE - REINTEGRO DE SUMAS EN ARCAS FISCALES - FORMA Y OPORTUNIDAD.1.- SE HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS UN PRONUNCIAMIENTO QUE ACLARE SI LAS CANTIDADES QUE UN CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DEBA REINTEGRAR AL FISCO COMO CONSECUENCIA DE HABER OBTENIDO UN REEMBOLSO EXCESIVO O IMPROCEDENTE DE REMANENTE ACUMULADO DE CREDITO FISCAL DE ESE TRIBUTO -CONFORME LAS DISPOSICIONES DEL ARTICULO 27 BIS DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974- DEBEN GIRARSE EN FORMA INMEDIATA AL MOMENTO DE DETERMINARSE TAL EXCESO O IMPROCEDENCIA, PRESCINDIENDO DE LOS TRAMITES PREVIOS DE CITACION Y LIQUIDACION, COMO SE LO FACULTARIA EL ARTICULO 24 DEL CODIGO TRIBUTARIO. 2.- AL RESPECTO, EN PRIMER TERMINO SE DEBE SEÑALAR QUE LAS SUMAS QUE EL CONTRIBUYENTE DEBE RESTITUIR EN ARCAS FISCALES, EN LA SITUACION PLANTEADA, CORRESPONDEN AL IMPUESTO QUE ESTE PAGO Y QUE LE FUE RECARGADO EN LAS FACTURAS QUE ACREDITAN SUS ADQUISICIONES Y UTILIZACIONES DE SERVICIOS, POR EL CUAL LA LEY RECONOCE EL DERECHO AL CREDITO FISCAL Y QUE, A TITULO DE REMANENTE DE CREDITO FISCAL -HACIENDO USO DEL PROCEDIMIENTO QUE ESTABLECE EL ARTICULO 27 BIS DEL DL NO. 825- IMPUTO O LE FUE DEVUELTO EN FORMA EXCESIVA O IMPROCEDENTE. 3.- LUEGO, PARA LOS EFECTOS DE RESOLVER LA CONSULTA PLANTEADA RESPECTO A SI PROCEDE O NO EL GIRO INMEDIATO DE LAS CANTIDADES DEVUELTAS O IMPUTADAS EN FORMA EXCESIVA O IMPROCEDENTE, SE DEBE TENER PRESENTE LO DISPUESTO EN LAS SIGUIENTES NORMAS: - ART. 27 BIS, INC. SEGUNDO, DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS: "LOS CONTRIBUYENTES SEÑALADOS EN EL INCISO ANTERIOR QUE REALICEN VENTAS O PRESTACIONES DE SERVICIOS Y, EN DICHA OPORTUNIDAD, SE DETERMINE QUE HAN IMPORTADO O ADQUIRIDO BIENES CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES AFECTOS A OPERACIONES GRAVADAS Y EXENTAS, EXCLUIDAS DE ESTA ULTIMAS LAS EXPORTACIONES, CUYOS REMANENTES NO FUESEN IMPUTADOS O DEVUELTOS EN LA FORMA PROPORCIONAL QUE DETERMINA EL REGLAMENTO O SE DETERMINE QUE SE HA EFECTUADO UNA IMPUTACION U OBTENIDO UNA DEVOLUCION DEL REMANENTE DE CREDITO FISCAL SUPERIOR AL QUE CORRESPONDIA DE ACUERDO A LA LEY O A SU REGLAMENTO, DEBERAN DEVOLVER EL EXCESO DEBIDAMENTE REAJUSTADO DE ACUERDO CON EL ARTICULO 27, ADICIONANDOLO AL DEBITO FISCAL EN LA PRIMERA DECLARACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DE IGUAL FORMA, DEBERA DEVOLVERSE EL REMANENTE EN EL CASO DE TERMINO DE GIRO DE LA EMPRESA". - ART. 27 BIS, INC. SEPTIMO DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS: "LA NO DEVOLUCION A ARCAS FISCALES DE LAS SUMAS IMPUTADAS O REVUELTAS EN EXCESO SEGUN LO PREVISTO EN EL INCISO QUINTO DE ESTE ARTICULO, Y QUE NO CONSTITUYA FRAUDE, SE SANCIONARA COMO NO PAGO OPORTUNO DE IMPUESTOS SUJETOS A RETENCION O RECARGO, APLICANDOSE LOS INTERESES, REAJUSTES Y SANCIONES DESDE LA FECHA EN QUE SE EMITIO EL CERTIFICADO DE PAGO QUE DIO ORIGEN AL DERECHO A LA IMPUTACION, O DESDE LA FECHA DE LA DEVOLUCION EN SU CASO". - ART. 24, INCISO FINAL DEL CODIGO TRIBUTARIO: "EN LOS CASOS DE IMPUESTOS DE RECARGO, RETENCION O TRASLACION, QUE NO HAYAN SIDO DECLARADOS OPORTUNAMENTE, EL SERVICIO PODRA GIRAR DE INMEDIATO Y SIN OTRO TRAMITE PREVIO, LOS IMPUESTOS CORRESPONDIENTES SOBRE LAS SUMAS CONTABILIZADAS, COMO TAMBIEN POR LAS CANTIDADES QUE HUBIEREN SIDO DEVUELTAS O IMPUTADAS Y EN RELACION CON LAS CUALES SE HAYA INTERPUESTO ACCION PENAL POR DELITO TRIBUTARIO. EN EL CASO DE QUIEBRA PODRA, ASIMISMO, GIRAR DE INMEDIATO..." 4.- CONFORME A LAS DISPOSICIONES ANTERIORES, ES CLARO CONCLUIR QUE LA FORMA NORMAL PARA QUE EL CONTRIBUYENTE DEVUELVA A ARCAS FISCALES EL EXCESO DEL CREDITO FISCAL DEL QUE HA OBTENIDO REEMBOLSO, ES ADICIONANDOLO AL DEBITO FISCAL EN LA OPORTUNIDAD QUE SEÑALA EL INCISO SEGUNDO DEL ARTICULO 27 BIS, PRODUCIENDOSE DE ESTE MODO, EN EL MES EN QUE SE EFECTUE DICHA OPERACION, UN MAYOR IMPUESTO A PAGAR. EN CASO QUE EL EXCESO REEMBOLSADO NO SEA DEVUELTO VOLUNTARIAMENTE AL FISCO COMO DEBITO FISCAL, EN LA OPORTUNIDAD Y MODO SEÑALADOS, EL SERVICIO DEBE PROCEDER A SU COBRO, CONSIDERANDO, EN TAL CIRCUNSTANCIA, PARA LOS EFECTOS DE DETERMINAR LAS SANCIONES APLICABLES, QUE LAS CANTIDADES A DEVOLVER REVISTEN EL CARACTER DE IMPUESTO DE RETENCION O RECARGO, ELLO CONFORME A LO DISPUESTO EN EL INCISO SEPTIMO DEL ARTICULO 27 BIS, CITADO 5.- EN RELACION A LAS CANTIDADES QUE EL FISCO DEBE COBRAR, EN EL CASO QUE LA RESTITUCION A ARCAS FISCALES NO SE REALIZA EN LA OPORTUNIDAD LEGAL, SE DEBE TENER PRESENTE QUE LAS SUMAS QUE EL CONTRIBUYENTE DEBE RESTITUIR, NO PROVIENEN DE RECARGOS, RETENCIONES O TRASLACIONES DE IMPUESTOS QUE ESTE HAYA REALIZADO, SINO QUE, EN RELACION A ESTAS CANTIDADES, ESTE CONTRIBUYENTE TIENE TANTO LA CALIDAD DE "SUJETO DE DERECHO" COMO DE "SUJETO DE HECHO", SIN QUE PUEDA SOSTENERSE, EN CONSECUENCIA, QUE, A SU RESPECTO, CONSTITUYAN IMPUESTOS DE RECARGO, RETENCION O TRASLACION. DE MODO QUE, EN LA ESPECIE, RESULTA INAPLICABLE EL INCISO FINAL DEL ARTICULO 24 DEL CODIGO TRIBUTARIO, DEBIENDO, EL SERVICIO, PREVIO DE SU GIRO, EFECTUAR LA LIQUIDACION PERTINENTE, Y CON ANTERIORIDAD A ESTA LA CITACION A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 63 DEL CODIGO TRIBUTARIO, EN LOS CASOS QUE ESA NORMA SEÑALA. 6.- LO ANTERIOR ES SIN PERJUICIO QUE EL CONTRIBUYENTE SOLICITE VOLUNTARIAMENTE EL GIRO DE LAS SUMAS QUE DEBE RESTITUIR O, QUE EN RELACION A LAS SUMAS QUE LE HAYAN SIDO REEMBOLSADAS, EN VIRTUD DE LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 27 BIS DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS, SE HAYA INTERPUESTO ACCION PENAL POR DELITO TRIBUTARIO, CASO EN EL CUAL PROCEDE EL GIRO INMEDIATO DE LAS CANTIDADES QUE SE DEBEN REINTEGRAR SIN QUE SE DE PREVIAMENTE LOS TRAMITES DE CITAR Y LIQUIDAR, DE ACUERDO A LO PREVISTO EN EL INCISO FINAL DEL ARTICULO 24 DEL CODIGO TRIBUTARIO. EN EFECTO, ESTA ULTIMA NORMA, EN LA PARTE PERTINENTE, ES CLARA EN CUANTO QUE EN CASOS EN QUE SE HA DEDUCIDO DENUNCIA O QUERELLA POR DELITO TRIBUTARIO, LA FACULTAD DE LA ADMINISTRACION PARA GIRAR, SIN MAS TRAMITES, LOS IMPUESTOS ADEUDADOS, NECESARIAMENTE SUPONE EL CUMPLIMIENTO FORMAL DE ESTE REQUISITO, ESTO ES, QUE EL SERVICIO HAYA EJERCIDO DE MODO CONCRETO LA ACCION PENAL RESPECTIVA, CON ANTERIORIDAD A LA EMISION DE LA ORDEN DE INGRESO PERTINENTE. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 2.221, DEL 27.07.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS INDIRECTOS |