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Home | Ventas y Servicios - 1995 VENTAS Y SERVICIOS - NUEVO TEXTO LEY IMPUESTO A LAS - ART. 8, LETRA E) MINISTERIO DE OBRAS PUBLICAS - DIRECCION GENERAL DE OBRAS PUBLICAS - CONTRATOS DE CONCESION DE OBRAS PUBLICAS - TERMINALES DE PASAJEROS Y DE CARGA EN AEROPUERTOS - CONSTRUCCION Y EXPLOTACION - DIRECCION GENERAL DE AERONAUTICA CIVIL - MECANISMO INDIRECTO DE RETRIBUCION - CONTRATO GENERAL DE CONSTRUCCION - IVA - CREDITO FISCAL - DEBITO FISCAL - FACTURACION DE LAS OBRAS - COSTO DEL SERVICIO DE EXPLOTACION DE LA OBRA.1.- LA DIRECCION GENERAL DE OBRAS PUBLICAS HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS UN PRONUNCIAMIENTO RESPECTO DEL REGIMEN TRIBUTARIO (IVA E IMPUESTO A LA RENTA), APLICABLE A LAS CONCESIONES DE LAS OBRAS PUBLICAS DENOMINADAS "TERMINALES DE PASAJEROS Y DE CARGA AEROPUERTO DIEGO ARACENA DE IQUIQUE" Y "TERMINAL DE PASAJEROS AEROPUERTO EL TEPUAL DE PUERTO MONTT". PARA TALES EFECTOS, ACOMPAÑA MINUTA EN LA QUE INDICA LAS DIVERSAS ETAPAS EN QUE SE DESARROLLA EL CONTRATO DE CONCESION, EXPLICANDO A SU VEZ LOS PROCESOS Y FLUJOS DE DINERO ASOCIADOS A CADA ETAPA, SEÑALANDO QUE EN LA ETAPA DEL PROYECTO DE LA OBRA, EL CONCESIONARIO NO PERCIBE INGRESOS POR CONCEPTO DEL CONTRATO DE CONCESION; EN LA ETAPA DE CONSTRUCCION DE LA MISMA TAMPOCO PERCIBE INGRESOS POR DICHO CONCEPTO, PERO AL TERMINO DE ESTA Y UNA VEZ APROBADA LA PUESTA EN SERVICIO PROVISORIA DE LAS OBRAS, LA DIRECCION GENERAL DE AERONAUTICA CIVIL LE PAGA EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DE LA CONSTRUCCION; Y, FINALMENTE, EXPRESA QUE EN LA ETAPA DE LA EXPLOTACION EL CONCESIONARIO PERCIBE EL PAGO DEL PRECIO DEL CONTRATO DE CONSTRUCCION DE LA OBRA QUE SE TRADUCE EN LA RECEPCION DE DIFERENTES SUMAS Y CANTIDADES, POR LOS CONCEPTOS Y EN LOS TERMINOS Y CONDICIONES SEÑALADOS EN LAS RESPECTIVAS BASES DE LICITACION. MANIFIESTA, ADEMAS, QUE EN PARTICULAR ESTE CONTRATO DE CONCESION NO CONSIDERA UN MECANISMO DIRECTO DE COBRO A LOS USUARIOS (PASAJEROS) POR PARTE DEL CONCESIONARIO, SINO UNO INDIRECTO A TRAVES DE LA DIRECCION GENERAL DE AERONAUTICA CIVIL. 2.- EN LO QUE DICE RELACION CON EI IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, CABE EXPRESAR QUE LA CONCESION QUE SE OTORGA PARA LA CONSTRUCCION Y EXPLOTACION DE LAS SEÑALADAS OBRAS PUBLICAS Y RESPECTO DE LAS CUALES SE CONTEMPLA UN MECANISMO INDIRECTO DE RETRIBUCION A TRAVES DE LA DIRECCION GENERAL DE AERONAUTICA CIVIL, CONSTITUYE UN CONTRATO GENERAL DE CONSTRUCCION, AFECTO A DICHO TRIBUTO, DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 8 LETRA E) DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974. EL PRECIO DEL CONTRATO, Y POR CONSIGUIENTE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, ESTA CONSTITUIDO POR LOS SIGUIENTES INGRESOS QUE PERCIBE LA EMPRESA CONCESIONARIA EN LA ETAPA DE EXPLOTACION DEL PROYECTO EN COMENTO: A) LAS SUMAS PERCIBIDAS POR LA CONCESIONARIA POR CONCEPTO DE PASAJEROS EMBARCADOS, PAGADAS MENSUALMENTE POR LA DIRECCION GENERAL DE AERONAUTICA CIVIL, QUIEN ACTUARIA COMO ORGANISMO RECAUDADOR. B) LOS INGRESOS PERCIBIDOS DIRECTAMENTE POR LA CONCESIONARIA POR LA EXPLOTACION DEL TERMINAL DE CARGA. C) LOS PAGOS QUE EVENTUALMENTE HAGA LA DIRECCION GENERAL DE AERONAUTICA CIVIL POR CONCEPTO DE INGRESO MINIMO GARANTIZADO D) INGRESOS POR AJUSTE DE RENTABILIDAD ACUMULADA. E) CUALQUIER OTRO PAGO QUE CONSTITUYA PRECIO DEL REFERIDO CONTRATO QUE DEBA HACER EL FISCO O LA SEÑALADA DIRECCION A LA CONCESIONARIA. 3.- POR OTRO LADO, LA EMPRESA A LA CUAL SE OTORGUE LA CONCESION TIENE PLENO DERECHO AL USO DEL CREDITO FISCAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO QUE SOPORTE AL ADQUIRIR BIENES O UTILIZAR SERVICIOS NECESARIOS PARA SU ACTIVIDAD DE CONSTRUCCION Y EXPLOTACION, CREDITO QUE PODRA APLICAR SEGUN LAS REGLAS GENERALES DEL DECRETO LEY NO. 825, AL DEBITO FISCAL DEL MISMO IMPUESTO QUE SE PRODUZCA EN EL PERIODO CORRESPONDIENTE. EL DEBITO FISCAL ESTARA INTEGRADO POR EL IMPUESTO RECARGADO EN LAS FACTURAS QUE ESTA OBLIGADA A EXTENDER LA CONCESIONARIA, AL PERCIBIR EL PAGO PARCIAL DE LAS DIFERENTES PARTIDAS INDICADAS ANTERIORMENTE. 4.- EN RELACION CON EL MOMENTO QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO QUE GRAVA AL RESPECTIVO CONTRATO, ESTE SE ENCUENTRA REGULADO POR LA DISPOSICION DEL ARTICULO 9 DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974 QUE EN SU LETRA F) LO FIJA EN LA FECHA DE FACTURACION DE LAS OBRAS. A SU VEZ, EL ARTICULO 55 DEL MISMO CUERPO LEGAL, EN SU INCISO SEGUNDO, ESTABLECE LA OBLIGACION DE EMITIR LA FACTURA EN EL MOMENTO EN QUE SE PERCIBA EL PAGO DEL PRECIO DEL CONTRATO, O PARTE DE ESTE. 5.- EN LO QUE SE REFIERE AL TRATAMIENTO TRIBUTARIO APLICABLE AL CONTRATO EN CUESTION, FRENTE A LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA, CABE SEÑALAR, EN PRIMER LUGAR, QUE DICHO REGIMEN IMPOSITIVO ES EL MISMO QUE ESTE SERVICIO HA INFORMADO RESPECTO DE OTRAS OBRAS ENTREGADAS EN CONCESION POR EL MOP, SIN QUE ESTE SE ALTERE POR EL HECHO DE EXISTIR UN MECANISMO INDIRECTO DE COBRO PARA EL CONCESIONARIO, COMO LO ES LA DIRECCION GENERAL DE AERONAUTICA CIVIL, QUIEN ACTUARIA COMO UN ORGANISMO MERAMENTE RECAUDADOR. EN CONSECUENCIA, AL SER CALIFICADA LA CONSTRUCCION DE LA OBRA COMO UN CONTRATO GENERAL DE CONSTRUCCION POR SUMA ALZADA, SU VALOR NO CONFORMA UN BIEN DEL ACTIVO FIJO DE LA EMPRESA CONCESIONARIA Y, POR LO TANTO, NO ES SUSCEPTIBLE DE SER DEPRECIADO POR DICHA EMPRESA. 6.- RESPECTO DE LOS INGRESOS POR CONCEPTO DEL CONTRATO DE CONSTRUCCION DE LA OBRA, CABE EXPRESAR QUE ESTOS SE DEVENGAN POR EL CONCESIONARIO EN EL MOMENTO EN QUE EL MINISTERIO DE OBRAS PUBLICAS RECIBA CONFORME LA OBRA CONSTRUIDA, ES DECIR, CUANDO SE HAGA EFECTIVO EL DERECHO PARA EXPLOTAR LA CONCESION, OPORTUNIDAD EN LA CUAL EL CONCESIONARIO FORMULA EL COBRO RESPECTIVO MEDIANTE LA EMISION DE LA FACTURA CORRESPONDIENTE POR EL MONTO TOTAL DEL COSTO DE CONSTRUCCION DE LA OBRA. EN OTROS TERMINOS, LOS INGRESOS POR LOS SERVICIOS DE CONSTRUCCION DE LA OBRA SE ENTENDERAN DEVENGADOS CUANDO SE FORMULE EL COBRO RESPECTIVO MEDIANTE LA EMISION DE LA CORRESPONDIENTE FACTURA, VALE DECIR, CUANDO SE HAGA EFECTIVO EL DERECHO PARA EXPLOTAR LA CONCESION, SITUACION QUE SE DA CUANDO EL MOP RECIBE EN CONFORMIDAD LA OBRA CONSTRUIDA, SIN PERJUICIO DE LA DEDUCCION COMO COSTO DE LOS DESEMBOLSOS INCURRIDOS EN SU CONSTRUCCION. AHORA BIEN, LOS INGRESOS QUE EL CONCESIONARIO OBTENGA EN LA ETAPA DE LA EXPLOTACION DE LA OBRA, TANTO LOS QUE PERCIBA DIRECTAMENTE COMO AQUELLOS QUE PERCIBA A TRAVES DE LA DIRECCION GENERAL DE AERONAUTICA CIVIL -ENTIDAD QUE SOLO ACTUA COMO ORGANISMO RECAUDADOR- DEBEN IMPUTARSE EN LA PARTE QUE ACUERDEN LOS CONTRATANTES, A LOS INGRESOS DEVENGADOS Y FACTURADOS POR EL CONCESIONARIO, CON MOTIVO DE LA ENTREGA DE LA OBRA TERMINADA AL MOP, Y NO TENDRAN EL CARACTER DE TRIBUTABLES HASTA SU TOTAL COBERTURA O EXTINCION, YA QUE LA EMPRESA CONCESIONARIA CONSIDERO COMO INGRESO DEVENGADO LA TOTALIDAD DE LOS INGRESOS POR EL SERVICIO DE CONSTRUCCION. UNA VEZ AGOTADOS O EXTINGUIDOS LOS MENCIONADOS INGRESOS DEVENGADOS, PRODUCTO DE LAS IMPUTACIONES SEÑALADAS, LAS SUMAS QUE EXCEDAN DE ESTOS O LAS QUE SE PERCIBAN POSTERIORMENTE, PASARAN A FORMAR PARTE DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO RESPECTIVO COMO RENTAS TRIBUTABLES COMUNES Y CORRIENTES, RESPECTO DE LAS CUALES DEBERA DARSE CUMPLIMIENTO A TODAS LAS OBLIGACIONES IMPOSITIVAS QUE AFECTAN AL CONCESIONARIO CONFORME A LAS DISPOSICIONES DE LA LEY DE LA RENTA. EN RELACION CON EL COSTO DEL SERVICIO DE EXPLOTACION DE LA OBRA, EL CONCESIONARIO PODRA IMPUTAR ANUALMENTE A LOS INGRESOS PROVENIENTES DE DICHO SERVICIO, TODOS LOS COSTOS Y GASTOS INCURRIDOS DURANTE EL PERIODO, DE ACUERDO CON LA NORMAS GENERALES DE LOS ARTICULOS 30 Y 31 DE LA LEY DE LA RENTA. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 127, DEL 12.01.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. DE IMPUESTOS DIRECTOS |