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Home | Ventas y Servicios - 1995 NUEVO TEXTO LEY IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS - ART. 8, LETRA E) MINISTERIO DE OBRAS PUBLICAS - OBRA PUBLICA VIAL DENOMINADA "ACCESO VIAL AEROPUERTO ARTURO MERINO BENITEZ" EN SANTIAGO - CONSTRUCCION, MANTENCION Y REPARACION - CONCESION POR LICITACION - CONTRATO GENERAL DE CONSTRUCCION POR SUMA ALZADA - COBRO DE PEAJE - FACTURAS POR MANTENCION Y REPARACION - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - INGRESOS TRIBUTABLES - IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA. 1.- LA DIRECCION GENERAL DE OBRAS PUBLICAS HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS SE INSTRUYA SOBRE EL REGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE A LA CONCESION POR LICITACION PARA LA CONSTRUCCION, MANTENCION Y REPARACION DE LA OBRA PUBLICA DENOMINADA "ACCESO VIAL AEROPUERTO ARTURO MERINO BENITEZ". PARA TALES EFECTOS, ACOMPAÑA LAS BASES DE LICITACION DE LA MENCIONADA CONCESION Y ADJUNTA UNA MINUTA EXPLICATIVA DE LOS ARTICULOS CONSIDERADOS RELEVANTES POR LA PETICIONARIA. EN LA MINUTA EXPLICATIVA SE SEÑALA QUE SEGUN EL PARRAFO 1.6.55, DE LAS BASES DE LICITACION, EL CONCESIONARIO SERA RESPONSABLE DE COBRAR A LOS USUARIOS DEL ACCESO VIAL DEL AEROPUERTO EL CARGO DENOMINADO "PAGO TOTAL EN PLAZA DE PEAJE". DICHO CARGO ESTA COMPUESTO DE DOS PARTES: LA PRIMERA DE ELLAS ES UN CARGO FIJO QUE CORRESPONDE A LA TARIFA QUE OBTENGA EL CONCESIONARIO COMO RETRIBUCION AL CONTRATO DE CONCESION Y LA SEGUNDA DE ELLAS, DENOMINADA CARGO VARIABLE, DE BENEFICIO DE LA DIRECCION GENERAL DE AERONAUTICA CIVIL, CORRESPONDE A LA DIFERENCIA ENTRE EL "PAGO TOTAL EN PLAZA DE PEAJE" Y EL CARGO FIJO. AGREGA QUE EL COBRO VARIABLE SE HARA POR CONCEPTO DE USO Y PERMANENCIA EN LOS RECINTOS DE LA DGAC. POR OTRO LADO, MANIFIESTA QUE SE LIBERARAN DE PAGO LOS ESTACIONAMIENTOS ACTUALES, QUEDANDO A LIBRE DISPOSICION DE LOS USUARIOS. EL PARRAFO 1.6.58 CONSIDERA UN INGRESO MINIMO ANUAL GARANTIZADO ESTE MECANISMO CONSISTE EN QUE EL MOP ASEGURARA UN INGRESO MINIMO AL CONCESIONARIO. SI EL INGRESO EFECTIVO PERCIBIDO POR EL CONCESIONARIO, DURANTE CUALQUIER AÑO DE LA EXPLOTACION, ES SUPERIOR AL INGRESO MINIMO ANUAL GARANTIZADO, ENTONCES DICHO MECANISMO NO SE ACTIVARA. POR EL CONTRARIO, SI EL INGRESO EFECTIVO PERCIBIDO POR EL CONCESIONARIO, DURANTE CUALQUIER AÑO DE LA EXPLOTACION, ES INFERIOR AL INGRESO MINIMO GARANTIZADO, ENTONCES EL MECANISMO SE ACTIVA. EN ESTE CASO EL MOP CANCELARA AL CONCESIONARIO LA DIFERENCIA ENTRE EL INGRESO ANUAL GARANTIZADO Y EL INGRESO ANUAL EFECTIVO PERCIBIDO POR EL CONCESIONARIO. A SU VEZ, EL PARRAFO 1.6.59 ESTABLECE QUE EL CONCESIONARIO COMPARTIRA CON EL MOP PARTE DE SUS INGRESOS, CUANDO ESTOS SUPEREN UN CIERTO TECHO, DEFINIDO EN EL MISMO PARRAFO. DE ESTA FORMA, SI EL INGRESO ANUAL EFECTIVO PERCIBIDO POR EL CONCESIONARIO, DURANTE CUALQUIER AÑO DE LA EXPLOTACION, ES INFERIOR AL INGRESO ANUAL LIMITE, ENTONCES DICHO MECANISMO NO SE ACTIVARA. POR EL CONTRARIO, SI EL INGRESO ANUAL EFECTIVO PERCIBIDO POR EL CONCESIONARIO, DURANTE CUALQUIER AÑO DE LA EXPLOTACION, ES SUPERIOR AL INGRESO ANUAL LIMITE, ENTONCES EL MECANISMO SE ACTIVA. EN ESTE CASO EL CONCESIONARIO CANCELARA AL MOP EL 70% DE LA DIFERENCIA ENTRE EL INGRESO ANUAL EFECTIVO PERCIBIDO POR EL CONCESIONARIO Y EL INGRESO ANUAL LIMITE. ASI TAMBIEN, EN EL PARRAFO 1.6.60. SE CONSIDERA UN MECANISMO DE EXTINCION ANTICIPADA DE LA CONCESION EN EL CASO QUE ELLA CONSTITUYA UNA LIMITANTE PARA EL BUEN FUNCIONAMIENTO Y DESARROLLO DEL AEROPUERTO. CUANDO ESTA SE ACTIVE, EL MOP DEBERA CANCELAR AL CONCESIONARIO UNA INDEMNIZACION QUE ESTA DEFINIDA EN EL MISMO PARRAFO. POR ULTIMO, LA RECURRENTE MANIFIESTA QUE SE PROPONE INCORPORAR EN LAS BASES DE LICITACION, EL SIGUIENTE ARTICULO: ASPECTOS TRIBUTARIOS EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO PARA LA PRESENTE CONCESION CONSIDERARA LO SIGUIENTE: A) LOS INGRESOS DEL CONCESIONARIO POR CONCEPTO DE TARIFA (CARGO FIJO) DEBERAN SER IMPUTADOS EN UN 80% AL PAGO DE LA CONSTRUCCION Y EN UN 20% AL PAGO DEL SERVICIO DE MANTENCION Y EXPLOTACION. UNA VEZ PAGADA LA CONSTRUCCION, EL 100% DE LOS INGRESOS DEL CONCESIONARIO POR CONCEPTO DE TARIFA CORRESPONDERA AL SERVICIO DE MANTENCION Y EXPLOTACION. B) EL CONCESIONARIO DEBERA FACTURAR SEMESTRALMENTE LA CONSTRUCCION AL MOP, ADJUNTANDO LOS DOCUMENTOS DE RESPALDO DE LOS GASTOS INCURRIDOS. EL MOP, POR SU PARTE, PAGARA AL CONCESIONARIO EL IVA CORRESPONDIENTE, EN UN PLAZO NO SUPERIOR A 60 DIAS DE RECIBIDA CONFORME LA FACTURA. C) LAS FACTURAS POR MANTENCION Y REPARACION DEBERAN SER EMITIDAS MENSUALMENTE AL MOP. EL PAGO DEL IVA DE DICHA FACTURA SE EFECTUARA DENTRO DE LOS 60 DIAS SIGUIENTES DE RECIBIDA CONFORME POR EL MOP CADA UNA DE ELLAS". 2.- EN LO QUE DICE RELACION CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, CABE EXPRESAR QUE LA CONCESION QUE SE OTORGA PARA LA CONSTRUCCION, MANTENCION Y REPARACION DE LA OBRA PUBLICA "ACCESO VIAL AEROPUERTO ARTURO MERINO BENITEZ" CONSTITUYE UN CONTRATO GENERAL DE CONSTRUCCION POR SUMA ALZADA, AFECTO A DICHO TRIBUTO, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 8 LETRA E) DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974. EL PRECIO DEL CONTRATO, Y POR CONSIGUIENTE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, ESTA CONSTITUIDO POR TODOS LOS INGRESOS QUE PERCIBA LA EMPRESA CONCESIONARIA, QUE CORRESPONDAN TANTO AL PRECIO DE LA CONSTRUCCION COMO AL PRECIO DE LA MANTENCION Y REPARACION DE LA OBRA. 3.- AHORA BIEN, CADA VEZ QUE DURANTE EL PERIODO DE CONSTRUCCION EL CONCESIONARIO EMITA UNA FACTURA SEMESTRALMENTE AL MOP POR CONCEPTO DE CONSTRUCCION, SEGUN SE HA ESTIPULADO, SE DEVENGARA EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 9, LETRA F), DEL DECRETO LEY 825, DE 1974, EL QUE DEBERA SER ENTERADO EN ARCAS FISCALES DENTRO DEL PLAZO QUE ESTABLECE LA LEY CON TODO, CABE MANIFESTAR QUE EN EL MOMENTO EN QUE EL MINISTERIO DE OBRAS PUBLICAS RECIBA CONFORME LA OBRA CONSTRUIDA, ES DECIR, CUANDO SE HAGA EFECTIVO EL DERECHO PARA EXPLOTAR LA CONCESION, EL CONCESIONARIO DEBERA EMITIR UNA FACTURA POR EL VALOR DE LA CONSTRUCCION QUE NO HAYA SIDO CUBIERTO POR LAS FACTURACIONES ANTERIORES, RECARGANDO EL IMPUESTO CORRESPONDIENTE. EN CONSECUENCIA, CADA VEZ QUE, DURANTE LA EXPLOTACION DE LA OBRA, EL CONCESIONARIO EFECTUE UN COBRO AL MOP, NO DEBE APLICARSE IVA SOBRE AQUELLA PARTE CALCULADA DE ACUERDO AL PORCENTAJE SEÑALADO EN LAS BASES Y EN EL DECRETO DE CONCESION RESPECTIVO, QUE DEBA IMPUTARSE AL PRECIO DE CONSTRUCCION YA FACTURADO ESTE PROCEDIMIENTO DEBERA CONTINUAR HASTA QUE LOS COBROS QUE DEBAN IMPUTARSE A CONSTRUCCION HAYAN CUBIERTO TOTALMENTE EL PRECIO. POR OTRA PARTE, EN EL MOMENTO EN QUE EL CONCESIONARIO EMITA LAS FACTURAS POR MANTENCION O REPARACION DE LA OBRA, SE DEVENGARA EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 9% LETRA F), DEL DL NO. 825, EL QUE DEBERA ENTERARSE EN TESORERIA DENTRO DEL PLAZO LEGAL. ASIMISMO, CABE TENER PRESENTE QUE EL ARTICULO 55, DEL MISMO CUERPO LEGAL, ESTABLECE LA OBLIGACION DE EMITIR LA FACTURA EN EL MOMENTO EN QUE SE PERCIBA EL PAGO DEL PRECIO DEL CONTRATO O PARTE DE ESTE, SIN PERJUICIO DE QUE PUEDA FACTURARSE VOLUNTARIAMENTE, AUN ANTES DE PERCIBIRSE ESTE PAGO. 4.- POR ULTIMO, CABE PRONUNCIARSE ACERCA DEL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE ALGUNOS RUBROS CONSIDERADOS SIGNIFICATIVOS POR LA REQUIRENTE, A SABER: A) EL PEAJE QUE DEBEN PAGAR LOS USUARIOS DEL NUEVO ACCESO VIAL DEL AEROPUERTO ARTURO MERINO BENITEZ, NO ESTA GRAVADO CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, POR NO CONSTITUIR HECHO GRAVADO CON EL REFERIDO TRIBUTO. B) AQUELLA PARTE DE LA TARIFA, DENOMINADA CARGO VARIABLE, ESTABLECIDA A BENEFICIO DE LA DIRECCION GENERAL DE AERONAUTICA CIVIL POR CONCEPTO DE USO Y PERMANENCIA EN LOS RECINTOS DE LA DGAC CONSTITUIRA UN HECHO GRAVADO CON IVA, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 8 LETRA I) DEL DL NO. 825, EN LA MEDIDA DE QUE DICHO INGRESO CORRESPONDA AL ESTACIONAMIENTO DE VEHICULOS EN PLAYAS DE ESTACIONAMIENTO U OTROS LUGARES DESTINADOS A DICHO FIN. C) EN LO QUE DICE RELACION CON EL INGRESO MINIMO GARANTIZADO, CABE SEÑALAR QUE ESTE SERVICIO ENTIENDE QUE LOS PAGOS EFECTUADOS POR EL MOP AL CONCESIONARIO POR ESTE CONCEPTO, CONSTITUYEN PRECIO DEL CONTRATO, Y POR ENDE BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO D) POR SU PARTE, LAS SUMAS QUE DEBA PAGAR EL CONCESIONARIO AL MOP POR CONCEPTO DE RENTABILIDAD EXTRAORDINARIA, CUANDO SUS INGRESOS EFECTIVOS EXCEDAN EL INGRESO ANUAL LIMITE PREFIJADO EN LAS BASES DE LICITACION, NO ESTAN AFECTOS A IMPUESTO AL VALOR AGREGADO POR NO CONSTITUIR HECHO GRAVADO, AL TENOR DE LO DISPUESTO EN LOS ARTICULOS 2 Y 8 DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974. E) POR ULTIMO, LAS SUMAS PAGADAS POR EL FISCO AL CONCESIONARIO EN CALIDAD DE INDEMNIZACION, CUANDO SE EXTINGUE LA CONCESION POR CAUSALES TAXATIVAMENTE ENUNCIADAS EN LAS BASES DE LICITACION, NO CONSTITUYEN HECHO GRAVADO CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, CONFORME A LO DISPUESTO EN LOS ARTICULOS 2 Y 8 DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974, EXCLUSIVAMENTE EN EL CASO EN QUE DICHO RESARCIMIENTO HAYA SIDO PACTADO EN UNA CLAUSULA PENAL EXPRESA, COMO CONDICION RESOLUTIVA DEL CONTRATO. 5.- EN LO QUE SE REFIERE AL TRATAMIENTO TRIBUTARIO APLICABLE A LA OBRA EN CUESTION, FRENTE A LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA, CABE SEÑALAR LO SIGUIENTE: 5.1) EN RELACION CON LA CONSTRUCCION DE LA OBRA, SE DEBE ACLARAR PRIMERAMENTE, QUE AL SER CALIFICADA ESTA COMO UN CONTRATO GENERAL DE CONSTRUCCION POR SUMA ALZADA, SU VALOR NO CONFORMA UN ACTIVO FIJO DE LA EMPRESA CONCESIONARIA Y, POR LO TANTO, NO PUEDE SER SUSCEPTIBLE DE DEPRECIACION POR PARTE DE DICHA EMPRESA. 5.2) EN CUANTO A LOS INGRESOS POR CONCEPTO DEL CONTRATO DE CONSTRUCCION DE LA OBRA, CABE SEÑALAR QUE EL MONTO DE ESTOS, ASCENDENTE A LAS SUMAS FACTURADAS SEMESTRALMENTE POR EL CONCESIONARIO, CONSTITUYEN INGRESOS TRIBUTABLES EN EL PERIODO EN QUE SE HACE EFECTIVO EL DERECHO PARA EXPLOTAR LA CONCESION, OPORTUNIDAD QUE SE MATERIALIZA EN LA FECHA EN QUE EL MINISTERIO DE OBRAS PUBLICAS RECIBE CONFORME LA OBRA CONSTRUIDA, INGRESOS DE LOS CUALES EL CONCESIONARIO PUEDE REBAJAR EL TOTAL DE LOS COSTOS Y GASTOS DESEMBOLSADOS EN LA CONSTRUCCION DE LA OBRA. EN OTRAS PALABRAS, LOS INGRESOS POR EL SERVICIO DE CONSTRUCCION DE LA OBRA, SE ENTIENDEN DEVENGADOS EN FAVOR DEL CONCESIONARIO CUANDO SE HACE EFECTIVO EL DERECHO PARA EXPLOTAR LA CONCESION, SITUACION QUE SE DA CUANDO EL MOP RECIBE EN CONFORMIDAD LA OBRA CONSTRUIDA, SIN PERJUICIO DE LA DEDUCCION DE TALES INGRESOS DE TODOS LOS COSTOS INCURRIDOS EN SU CONSTRUCCION. 5.3) AHORA BIEN, LOS INGRESOS OBTENIDOS POR EL CONCESIONARIO POR CONCEPTO DE LA EXPLOTACION DE LA OBRA, Y LAS EVENTUALES DIFERENCIAS QUE ESTE PERCIBA A TITULO DE LA CLAUSULA SOBRE INGRESO MINIMO GARANTIZADO, DEBERAN IMPUTARSE EN LA PROPORCION QUE ACUERDEN LAS PARTES CONTRATANTES -EN EL CASO EN CONSULTA EN UN 80% AL PAGO DE LA CONSTRUCCION Y EN UN 20% AL PAGO DEL SERVICIO DE MANTENCION Y EXPLOTACION- A LOS INGRESOS DEVENGADOS POR CONCEPTO DEL SERVICIO DE CONSTRUCCION DE LA OBRA, Y NO TENDRAN EL CARACTER DE TRIBUTABLES HASTA SU TOTAL COBERTURA O EXTINCION, YA QUE LA EMPRESA CONCESIONARIA CONSIDERO COMO INGRESO DEVENGADO LA TOTALIDAD DE LOS INGRESOS POR EL SERVICIO DE CONSTRUCCION. UNA VEZ AGOTADOS O EXTINGUIDOS LOS INGRESOS DEVENGADOS INDICADOS, PRODUCTO DE LA IMPUTACION SEÑALADA, EL CIEN POR CIENTO DE LOS INGRESOS PERCIBIDOS POR EL CONCESIONARIO, TANTO POR LA EXPLOTACION DE LA OBRA, COMO POR LA ACTIVACION DE LA CLAUSULA DE INGRESO MINIMO GARANTIZADO, CONSTITUIRAN INGRESOS TRIBUTABLES DEL PERIODO EN QUE SE PERCIBAN, RESPECTO DE LOS CUALES DEBERA DARSE CUMPLIMIENTO A TODAS LAS OBLIGACIONES IMPOSITIVAS GENERALES QUE AFECTAN AL CONCESIONARIO, CONFORME A LAS DISPOSICIONES DE LA LEY DE LA RENTA, DE LOS CUALES PODRAN DEDUCIRSE TODOS LOS COSTOS Y GASTOS INCURRIDOS EN EL PERIODO, DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE LOS ARTICULOS 30 Y 31 DE LA LEY DE LA RENTA. 5.4) EN LO QUE RESPECTA A LOS PAGOS QUE LA EMPRESA CONCESIONARIA DEBA EFECTUAR AL MINISTERIO DE OBRAS PUBLICAS, POR CONCEPTO DE RENTABILIDADES EXTRAORDINARIAS OBTENIDAS, CABE INDICAR QUE TALES SUMAS CONSTITUYEN PARA EL CONCESIONARIO UN MENOR INGRESO TRIBUTABLE POR LA EXPLOTACION DE LA CONCESION, LOS CUALES PUEDEN SER DEDUCIDOS DE LOS INGRESOS TOTALES PERCIBIDOS O DEVENGADOS, PARA LOS FINES DE LA CONFORMACION DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA QUE AFECTA A LA EMPRESA CONCESIONARIA, TODO ELLO DE ACUERDO A LO ESTIPULADO EN LA CLAUSULA 1.6.59 DE LAS BASES DE LICITACION. IGUAL TRATAMIENTO TENDRA LA TARIFA DENOMINADA CARGO VARIABLE QUE EL CONCESIONARIO DEBE ENTREGAR A LA DIRECCION GENERAL DE AERONAUTICA CIVIL, DE CONFORMIDAD A LO ESTIPULADO EN LA CLAUSULA 1.6.55 DE LAS BASES DE LICITACION. 5.5) FINALMENTE, EN CUANTO A LAS INDEMNIZACIONES POR EXTINCION ANTICIPADA DE LA CONCESION, CONFORME A LO ESTABLECIDO EN LA CLAUSULA 1.6.60 DE LAS BASES DE LICITACION, SE EXPRESA, EN PRIMER LUGAR, QUE EL ARTICULO 17 NO. 1 DE LA LEY DE LA RENTA, DISPONE QUE NO CONSTITUYE RENTA LA INDEMNIZACION DE CUALQUIER DAÑO EMERGENTE Y DEL DAÑO MORAL, SIEMPRE QUE LA INDEMNIZACION POR ESTE ULTIMO CONCEPTO HAYA SIDO ESTABLECIDA POR SENTENCIA EJECUTORIADA. AGREGA LA CITADA NORMA QUE, TRATANDOSE DE BIENES SUSCEPTIBLES DE DEPRECIACION, LA INDEMNIZACION PERCIBIDA NO CONSTITUIRA RENTA SOLO HASTA LA CONCURRENCIA DEL VALOR INICIAL DEL BIEN REAJUSTADO DE ACUERDO CON EL PORCENTAJE DE VARIACION EXPERIMENTADA POR EL INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR ENTRE EL ULTIMO DIA DEL MES QUE ANTECEDE AL DE ADQUISICION DEL BIEN Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A AQUEL EN QUE HAYA OCURRIDO EL SINIESTRO QUE DA ORIGEN A LA INDEMNIZACION. FINALIZA LA REFERIDA DISPOSICION, SEÑALANDO QUE LO DISPUESTO POR ELLA NO REGIRA RESPECTO DE LA INDEMNIZACION DEL DAÑO EMERGENTE EN EL CASO DE BIENES INCORPORADOS AL GIRO DE UN NEGOCIO, EMPRESA O ACTIVIDAD, CUYAS RENTAS EFECTIVAS DEBAN TRIBUTAR CON EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, SIN PERJUICIO DE LA DEDUCCION COMO GASTO DE DICHO DAÑO EMERGENTE. EN RELACION CON LO ANTERIOR, SE ENTIENDE POR DAÑO EMERGENTE AQUEL QUE OCASIONA UNA PERDIDA, DETRIMENTO O DISMINUCION EFECTIVA EN EL PATRIMONIO DEL QUE LO SUFRE, O EN LOS BIENES QUE CONFORMAN DICHO PATRIMONIO, Y QUE LA INDEMNIZACION DESTINADA A REPARAR EL MENCIONADO DAÑO TIENE POR OBJETO RESTABLECER EN EL PATRIMONIO DAÑADO EL VALOR PERDIDO, SIN ACRECENTARLO. POR CONSIGUIENTE, DICHA INDEMNIZACION NO DEBE IMPLICAR UN BENEFICIO O UTILIDAD PARA QUIEN LA PERCIBE, YA QUE ELLA COMO SE EXPRESO, TIENE COMO PROPOSITO CUBRIR UN PERJUICIO MATERIAL. POR SU PARTE, SE ENTIENDE POR INDEMNIZACION POR LUCRO CESANTE, AQUELLA QUE TIENE POR OBJETO REEMPLAZAR UNA RENTA QUE SE DEJO DE PERCIBIR O DE GANAR CON MOTIVO DE LA ACCION DE UN TERCERO. EN OTRAS PALABRAS, ESTA INDEMNIZACION REPRESENTA LAS UTILIDADES O BENEFICIOS QUE EL AFECTADO HABRIA OBTENIDO DE NO MEDIAR LA INTERVENCION DE UN TERCERO O DEL INCUMPLIMIENTO DE UN CONTRATO, Y BAJO ESTE CONTEXTO, DICHA INDEMNIZACION CONSTITUYE UN BENEFICIO, UTILIDAD, GANANCIA O UN INCREMENTO REAL DEL PATRIMONIO DEL AFECTADO, QUE DEBE TRIBUTAR CON LOS IMPUESTOS DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA. AHORA BIEN, EN RELACION CON LA INDEMNIZACION CONSULTADA EN LA CLAUSULA ANTES INDICADA DE LAS BASES DE LICITACION, PARA EL CASO EN QUE SE EXTINGA LA CONCESION POR LAS CAUSALES QUE EN ELLA SE ENUNCIAN, CABE EXPRESAR QUE, NO OBSTANTE CORRESPONDER A DAÑO EMERGENTE EN UNA PARTE DE ELLA, NO SE PUEDE CONSIDERAR COMO UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA, YA QUE DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR EL INCISO SEGUNDO DE LA NORMA LEGAL ANTERIORMENTE MENCIONADA, LO PREVISTO POR TAL DISPOSICION NO RIGE RESPECTO DE LA INDEMNIZACION DEL DAÑO EMERGENTE EN EL CASO DE BIENES INCORPORADOS AL GIRO DE UN NEGOCIO, EMPRESA O ACTIVIDAD, CUYAS RENTAS EFECTIVAS DEBAN TRIBUTAR CON EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, SIN PERJUICIO DE LA DEDUCCION COMO GASTO DE DICHO DAÑO EMERGENTE. DE ACUERDO CON LO ANTES SEÑALADO, Y ATENDIDO A QUE EL CONCESIONARIO ES UN CONTRIBUYENTE QUE TRIBUTA EN LA PRIMERA CATEGORIA A BASE DE LA RENTA EFECTIVA, EL TOTAL DE LA INDEMNIZACION PERCIBIDA CONSTITUYE RENTA PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS -COMO OTROS INGRESOS-, SIN PERJUICIO DE DEDUCIR COMO GASTO LA PARTE DE LA INDEMNIZACION QUE CORRESPONDE AL DAÑO EMERGENTE, EQUIVALENTE ESTA A LOS COSTOS DE LA CONSTRUCCION DE LA OBRA QUE EL CONCESIONARIO AUN NO HA RECUPERADO MEDIANTE LA EXPLOTACION DE LA OBRA O DE LAS DIFERENCIAS RECIBIDAS DEL MOP POR ACTIVACION DE LA CLAUSULA POR INGRESO MINIMO GARANTIZADO JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 2.058, DEL 12.07.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS |