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CONTRATO DE ASISTENCIA FUNERARIA - ENTREGA DE BIENES MUEBLES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS - "PLAN DE VENTA DE SERVICIOS FUNERARIOS A FUTURO" - BENEFICIARIOS O CLIENTES - SERVICIO INTEGRAL - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - MOMENTO EN QUE SE DEVENGA.-


1.- UNA SOCIEDAD PRESTADORA DE SERVICIOS DE ASISTENCIA FUNERARIA HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS UN PRONUNCIAMIENTO ACERCA DEL DEVENGAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN EL CONTRATO DE ASISTENCIA FUNERARIA EN LOS TERMINOS Y CONDICIONES QUE EXPONE, HACIENDO PRESENTE LAS MODIFICACIONES EXPERIMENTADAS POR EL REFERIDO CONTRATO A PARTIR DEL CONVENIO SUSCRITO CON EL HOGAR DE CRISTO.

MANIFIESTA QUE CON FECHA 02 DE DICIEMBRE DE 1994 REQUIRIO DE ESTA AUTORIDAD QUE INSTRUYA ACERCA DEL TRIBUTO MENCIONADO EN EL CONTRATO DE ASISTENCIA FUNERARIA, SEÑALANDO QUE, EN VIRTUD DE AQUEL, PROVEERIA A LA FECHA DEL FALLECIMIENTO DEL CONTRATANTE DETERMINADOS BIENES CONSTITUIDOS POR EL FERETRO Y ARREGLOS FLORALES, Y ADEMAS SERVICIOS, CONSISTENTES EN LOS TRASLADOS Y TRAMITACION DE DOCUMENTOS LEGALES DE SEPULTACION.

AGREGO QUE EL PRECIO DE LA ASISTENCIA FUNERARIA PODRA RESULTAR PAGADO ANTICIPADAMENTE EN CUOTAS MENSUALES DE PEQUEÑO MONTO, O BIEN, AL FALLECIMIENTO DEL BENEFICIARIO, O CON POSTERIORIDAD. DICHO PRECIO, SEÑALO, CORRESPONDE EN PARTE A VENTA DE BIENES Y EN PARTE A PRESTACIONES DE SERVICIOS, POR LO QUE PARA LOS FINES DE LA PROCEDENCIA Y DETERMINACION DE LOS IMPUESTOS A LAS VENTAS Y SERVICIOS LA ASISTENCIA FUNERARIA PARTICIPARIA SIMULTANEAMENTE DE AMBOS HECHOS GRAVADOS.

LA REFERIDA SOLICITUD FUE COMPLEMENTADA Y MODIFICADA CON FECHA 19 DE ENERO DE 1995, PRESENTANDOSE POSTERIORMENTE, CON FECHA 10 DE FEBRERO DEL PRESENTE AÑO, NUEVOS ANTECEDENTES PARA MEJOR RESOLVER.

EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS DIO RESPUESTA A LA CONSULTANTE EN LOS TERMINOS SEÑALADOS EN EL OFICIO ORDINARIO NO. 1.089, DE FECHA 19 DE ABRIL DE 1995, QUE EN SU PARTE MEDULAR EXPRESA QUE LA ACTIVIDAD DESARROLLADA POR LA RECURRENTE CONSTITUYE UN SERVICIO INTEGRAL, DE AQUELLOS DEFINIDOS EN EL ARTICULO 2, NO. 2, DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974. POR TAL MOTIVO, EL TRIBUTO EN REFERENCIA SE DEVENGARIA EN LA OPORTUNIDAD EN QUE LA EMPRESA PERCIBA O SE PONGA EN CUALQUIER FORMA A SU DISPOSICION EL TOTAL O PARTE DEL PRECIO DEL CONTRATO EN CUESTION.

AHORA BIEN, POR MEDIO DE LA PRESENTE CONSULTA, LA RECURRENTE SOLICITA A ESTE SERVICIO QUE TENGA PRESENTE LA MODIFICACION INTRODUCIDA AL CONTRATO DE ASISTENCIA FUNERARIA, PARA LOS EFECTOS DE RESOLVER ACERCA DEL DEVENGAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

EN TAL SENTIDO, LA PETICIONARIA MANIFIESTA QUE CON FECHA 06 DE ENERO DE 1995, HA SUSCRITO CON LA FUNDACION DE BENEFICIENCIA HOGAR DE CRISTO Y LA FUNERARIA HOGAR DE CRISTO LTDA. UN CONTRATO MEDIANTE EL CUAL ESTA ULTIMA SE OBLIGARIA A PRESTAR LOS SERVICIOS COMPLEMENTARIOS DE TRASLADO Y TRAMITACION DE DOCUMENTOS LEGALES DE SEPULTACION QUE FORMAN PARTE DEL CONTRATO DE ASISTENCIA FUNERARIA.

POR TAL MOTIVO, EN CONCORDANCIA CON TALES MODIFICACIONES, LA EMPRESA CONSULTANTE SE OBLIGARIA PARA CON SUS BENEFICIARIOS, SOLO Y EXCLUSIVAMENTE, A ENTREGAR EL FERETRO Y ARREGLOS FLORALES SEGUN EL PLAN QUE EL CONTRATANTE ESCOJA, Y ESTE ULTIMO SE OBLIGARIA MEDIANTE EL MISMO ACTO, A PAGAR POR ELLO UN PRECIO YA SEA AL CONTADO O EN UN PLAZO DETERMINADO DE ESTA FORMA, A JUICIO DE LA OCURRENTE, LA EMPRESA SE COMPROMETERIA, SIEMPRE DENTRO DE LA MISMA RELACION CONTRACTUAL, A OBTENER DE PARTE DE UN TERCERO - FUNERARIA HOGAR DE CRISTO LTDA.- LA PRESTACION DE LA TOTALIDAD DE LOS SERVICIOS COMPRENDIDOS COMPLEMENTARIAMENTE EN LA ASISTENCIA AL DECESO.

A ESTE RESPECTO, AGREGA LA OCURRENTE, EN EL EVENTO DE QUE LA FUNERARIA INDICADA NO PUDIESE PRESTAR EL SERVICIO YA DICHO POR FALTA DE SUCURSALES EN EL TERRITORIO NACIONAL EN QUE LE SEA REQUERIDO, O POR CUALQUIER OTRA CAUSA, ESTA SE OBLIGA A CONTRATAR, A SU COSTO Y RIESGO, LOS SERVICIOS DE UN TERCERO, LO CUAL SERIA UN ARGUMENTO SOLIDO, A JUICIO DE LA CONSULTANTE, PARA QUE TALES SERVICIOS SE CONSIDERARAN Y CONSTITUYERAN PARA ELLA UNA PROMESA DE HECHO AJENO SEGUN LOS TERMINOS DEFINIDOS POR EL ARTICULO 1.450 DEL CODIGO CIVIL.

EN CONSECUENCIA, LA RECURRENTE VIENE EN SOLICITAR A ESTA AUTORIDAD QUE TENGA A BIEN SEÑALAR QUE LA ASISTENCIA FUNERARIA QUE REALIZA ES UNA OPERACION QUE CONSTITUYE UNICAMENTE UNA VENTA DE BIENES CORPORALES MUEBLES, CON TODAS LAS IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS QUE ELLO SIGNIFICA, ESPECIFICAMENTE EN MATERIA DE DEVENGAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

2.- EL ARTICULO 2, NO. 2, DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974, ENTIENDE POR SERVICIO "LA ACCION O PRESTACION QUE UNA PERSONA REALIZA PARA OTRA Y POR LA CUAL PERCIBE UN INTERES, PRIMA, COMISION O CUALQUIERA OTRA FORMA DE REMUNERACION, SIEMPRE QUE PROVENGA DE LAS ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN LOS NUMEROS 3 Y 4, DEL ARTICULO 20, DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA".

POR SU PARTE, EL ARTICULO 9, EN SU LETRA A), DEL MISMO CUERPO LEGAL, SEÑALA QUE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SE DEVENGARA EN LAS VENTAS DE BIENES CORPORALES MUEBLES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS EN LA FECHA DE LA EMISION DE LA FACTURA O BOLETA. AGREGA QUE EN LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS, SI NO SE HUBIEREN EMITIDO FACTURAS O BOLETAS, SEGUN CORRESPONDA, EL TRIBUTO SE DEVENGARA EN LA FECHA EN QUE LA REMUNERACION SE PERCIBA O SE PONGA, EN CUALQUIER FORMA, A DISPOSICION DEL PRESTADOR DEL SERVICIO.

A SU VEZ, EL ARTICULO 55 DISPONE QUE EN LOS CASOS DE PRESTACIONES DE SERVICIOS LAS FACTURAS DEBERAN EMITIRSE EN EL MISMO PERIODO TRIBUTARIO EN QUE LA REMUNERACION SE PERCIBA O SE PONGA EN CUALQUIER FORMA A DISPOSICION DEL PRESTADOR DEL SERVICIO.

3.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR QUE TENIENDO A LA VISTA EL CONTRATO DE ASISTENCIA AL DECESO QUE CELEBRA LA PETICIONARIA CON SUS CLIENTES, Y PRINCIPALMENTE EL CONVENIO SUSCRITO POR ELLA CON EL HOGAR DE CRISTO, ESTA SUPERIORIDAD CONCLUYE QUE LA ASISTENCIA FUNERARIA QUE PROPORCIONARIA LA CONSULTANTE A SUS BENEFICIARIOS NO SE REDUCE A UNA SIMPLE OPERACION DE VENTA, CONSISTENTE EN LA ENTREGA DE LOS BIENES CORPORALES INDICADOS. PUES, DE LA LECTURA DE LAS DIVERSAS CLAUSULAS CONTEMPLADAS EN LOS REFERIDOS CONVENIOS, CLARAMENTE SE DESPRENDE QUE LA ACTIVIDAD DESPLEGADA POR LA OCURRENTE ESTA ORIENTADA A BRINDAR UNA ASISTENCIA INTEGRAL A LOS REQUERIMIENTOS ORIGINADOS A CAUSA DEL FALLECIMIENTO DEL CONTRATISTA.

EN EFECTO, LA ACTUACION DE LA SOCIEDAD CONSULTANTE PARA CON SUS BENEFICIARIOS COMPRENDE NO SOLO LA ENTREGA DEL FERETRO Y ARREGLOS FLORALES, SINO QUE ADEMAS LA PRESTACION COMPLETA Y OPORTUNA DE LOS SERVICIOS DE TRASLADO Y TRAMITACION DE LOS DOCUMENTOS LEGALES DE SEPULTACION, AUNQUE PARA PRESTAR ESTOS SERVICIOS SE RECURRA A LA INTERVENCION DE UN TERCERO, COMO LO ES FUNERARIA HOGAR DE CRISTO.

ADEMAS, LA CLAUSULA SEGUNDA DEL CONTRATO TIPO QUE VINCULARA A LA SOCIEDAD REFERIDA CON FUTUROS BENEFICIARIOS DEL SISTEMA, ESTABLECE QUE "LA SOCIEDAD VENDE AL CONTRATANTE TODOS LOS BIENES CORPORALES SINGULARIZADOS EN EL ANEXO 1 DEL PRESENTE CONTRATO Y ADEMAS SE OBLIGA A OBTENER DE PARTE DE FUNERARIA HOGAR DE CRISTO LTDA. LA PRESTACION DE LOS SERVICIOS COMPLEMENTARIOS QUE SE DETALLAN EN EL MISMO ANEXO .."

EN ESTE MISMO SENTIDO, EN EL CONVENIO SUSCRITO ENTRE LA RECURRENTE Y FUNERARIA HOGAR DE CRISTO LTDA. SE HA ESTIPULADO QUE LA SOCIEDAD SE OBLIGA A CONTRATAR, EN FORMA EXCLUSIVA A LA FUNERARIA, PARA EL OTORGAMIENTO DE LAS PRESTACIONES COMPRENDIDAS EN EL "PLAN DE VENTA DE SERVICIOS FUNERARIOS A FUTURO", QUE ESTIPULE EN EL CONTRATO QUE SUSCRIBA CON SUS CLIENTES.

4.- AHORA BIEN, DESDE UN PUNTO DE VISTA ESTRICTAMENTE JURIDICO, LA SOCIEDAD CONSULTANTE APARECE ANTE SU CLIENTELA COMO LA UNICA ENTIDAD RESPONSABLE EN LA ENTREGA DE LOS BIENES Y PRESTACION DE SERVICIOS, YA COMENTADOS, POR LO QUE ES FACIL DEDUCIR QUE, EN DEFINITIVA, ES ELLA LA UNICA ENCARGADA DE VELAR POR LA CORRECTA Y OPORTUNA ASISTENCIA FUNERARIA A LOS BENEFICIARIOS, AUNQUE EN LA ESPECIE, ENCOMIENDE PARTE DE LA GESTION A TERCERAS EMPRESAS.

ADEMAS, ES MENESTER AGREGAR QUE EN EL EVENTO QUE LA FUNERARIA NO CUMPLIERE DENTRO DE LOS PLAZOS HABITUALES CON LA PRESTACION DE LOS SERVICIOS REQUERIDOS, LA REFERIDA SOCIEDAD PODRA CONTRATAR LA PRESTACION DE TALES SERVICIOS CON EMPRESAS DISTINTAS A LA FUNERARIA, CUYA CONTRATACION EN ESTOS CASOS SERA DE SU CUENTA Y RIESGO.

POR ULTIMO, PERO NO POR ELLO MENOS IMPORTANTE, CABE SEÑALAR QUE EN VIRTUD DE LO DISPUESTO EN LA CLAUSULA OCTAVA DEL CONVENIO SUSCRITO CON EL HOGAR DE CRISTO, LA SOCIEDAD SE OBLIGA A PAGAR ELLA A LA FUNERARIA, LOS SERVICIOS EFECTIVAMENTE PRESTADOS A SUS CLIENTES POR ESTA ULTIMA O UN TERCERO CONTRATADO POR LA FUNERARIA, CON LO CUAL QUEDA DE MANIFIESTO QUE LA PRESTACION DE TALES SERVICIOS ES REMUNERADA POR EL CLIENTE A LA RECURRENTE, LO CUAL REAFIRMA QUE LA OBLIGACION DE PRESTAS LOS SERVICIOS SEÑALADOS CORRESPONDE A LA EMPRESA CONSULTANTE.

5.- EN CONSECUENCIA, Y DE ACUERDO A LO EXPUESTO PRECEDENTEMENTE, ESTA DIRECCION NACIONAL CONCLUYE QUE LA ASISTENCIA FUNERARIA QUE PROPORCIONARA LA RECURRENTE PASA CON SUS BENEFICIARIOS CONSTITUYE UN SERVICIO DE AQUELLOS DEFINIDOS EN EL ARTICULO 2, NO. 2, DEL DECRETO LEY 825, DE 1974.

POR TAL MOTIVO, DE ACUERDO A LAS NORMAS TRIBUTARIAS CITADAS, EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SE DEVENGARA EN LA FECHA DE LA EMISION DE LA FACTURA O BOLETA Y SI NO SE HUBIERE EMITIDO FACTURA O BOLETA, SEGUN CORRESPONDA, EL TRIBUTO SE DEVENGARA EN LA FECHA EN QUE LA REMUNERACION SE PERCIBA O SE PONGA A DISPOSICION DEL PRESTADOR DEL SERVICIO.