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Home | Ventas y Servicios - 1995 NUEVO TEXTO LEY IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS - ART. 9, LETRA E).- ZONA FRANCA - EMPRESA USUARIA - PLANTA GENERADORA DE ENERGIA ELECTRICA - SUMINISTRO A ZONA DE EXTENSION - OPERACION O SERVICIO INTEGRAL - SERVICIOS PERIODICOS - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) - ART. 21 DEL DFL NO. 341, DE 1977, SOBRE ZONAS FRANCAS - INAPLICABILIDAD.1.- UNA SOCIEDAD DE PERSONAS HA REQUERIDO DE ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS UN PRONUNCIAMIENTO RELATIVO A DETERMINAR SI LA ENERGIA ELECTRICA PODRIA CONSIDERARSE UNA MERCANCIA, PARA LOS EFECTOS DE QUE LA VENTA DE ELLA, QUE PRETENDE REALIZARSE DESDE ZONA FRANCA A SU ZONA DE EXTENSION -HABIENDO SIDO GENERADA EN UNA PLANTA QUE OPERARIA COMO TAL ZONA FRANCA, POR TRANSFORMACION INDUSTRIAL DEL PETROLEO O DEL CARBON- PUDIERA BENEFICIARSE CON LA EXENCION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO QUE ESTABLECE EL ARTICULO 21 DEL DFL DE HACIENDA NO. 341, DE 1977, ESTATUTO DE LAS ZONAS FRANCAS. MANIFIESTA QUE DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 8 DEL RECIEN SEÑALADO DECRETO CON FUERZA DE LEY, EN UNA PLANTA QUE OPERARIA CON EL REGIMEN DE ZONA FRANCA PODRIA GENERARSE ENERGIA ELECTRICA POR TRANSFORMACION INDUSTRIAL DEL PETROLEO O EL CARBON INGRESADOS A ELLA. AGREGA QUE LA VENTA DE ESTA ENERGIA ELECTRICA GENERADA EN ZONA FRANCA, COMO SUMINISTRO A SU ZONA DE EXTENSION, SE ENCONTRARIA, A SU JUICIO, AMPARADA POR LA EXENCION DE IVA QUE ESTABLECE EL ARTICULO 21 DEL MISMO CUERPO LEGAL, SIEMPRE QUE LA ENERGIA ELECTRICA SEA CONSIDERADA COMO MERCANCIA, COMO BIEN CORPORAL MUEBLE QUE SE HACE OBJETO DE COMERCIO, SIN INCLUIR EN SU PRECIO LOS SERVICIOS PROPIOS DEL SUMINISTRO, CUYA PRESTACION SE HALLARIA AFECTA AL IMPUESTO, A SU ENTENDER COMO TRANSPORTE. 2.- ESTA DIRECCION NACIONAL SE HA PRONUNCIADO EN LA MATERIA DETERMINANDO QUE, AUN CUANDO EL SUMINISTRO DE ENERGIA ELECTRICA INVOLUCRE LA TRANSFERENCIA DE DOMINIO DE UN BIEN CORPORAL MUEBLE -LA ELECTRICIDAD PROPIAMENTE TAL- RESULTA EVIDENTE QUE ESE BIEN NO ES TRANSFERIDO COMO SIMPLE MERCANCIA, SINO QUE ES PROVEIDO AL CONSUMIDOR MEDIANTE UN SERVICIO QUE SE LE PRESTA HACIENDO USO DE UNA INFRAESTRUCTURA COMPLETA DE INSTALACIONES, ESPECIALMENTE ADECUADA PARA TAL OBJETO. EN EFECTO, LA PRESTACION COMPRENDE NO SOLO LA ENTREGA DE LA ESPECIE GENERADORA DE ENERGIA, LA ELECTRICIDAD, SINO ADEMAS LOS SERVICIOS INDISPENSABLES PARA HACER EFECTIVA ESA ENTREGA, OPERACION INTEGRAL QUE LA NORMA DEL ARTICULO 9, LETRA E) DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974, HA GRAVADO CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, DANDOLE EL TRATAMIENTO DE SERVICIO. 3.- EN ESTA OPORTUNIDAD, LA CUESTION SE PLANTEA ESPECIFICAMENTE COMO UN SUMINISTRO, EN QUE EL USUARIO DE ZONA FRANCA, EN LA REALIZACION DE SU ACTIVIDAD PROPIA DE TRANSFORMACION INDUSTRIAL DE LOS INSUMOS NECESARIOS, GENERARIA ENERGIA ELECTRICA PARA PROVEER A SU CLIENTE -COMERCIANTE O INDUSTRIAL- INSTALADO EN ZONA DE EXTENSION. EN ESE PLANTEAMIENTO, LA VENTA DE LA ENERGIA ELECTRICA TENDRIA QUE SER TRATADA, PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS, EN FORMA SEPARADA DEL SERVICIO DE CONDUCCION DE ESA ENERGIA, SEPARACION QUE ES CONTRARIA A LA NORMATIVA CITADA, DETERMINANTE AL ESTABLECER LA CALIDAD DE SERVICIO DE LA PRESTACION INTEGRAL QUE COMPRENDE DICHA CONDUCCION. POR LO DEMAS, AUN CUANDO IDEALMENTE SE PRETENDIERA SEPARAR A LA VENTA DE ENERGIA ELECTRICA DE SU CONDUCCION HASTA EL ADQUIRENTE, PARA DETERMINAR EL ALCANCE DE LA EVENTUAL EXENCION QUE AMPARARIA ESA VENTA HABRIA QUE FIJAR EL MOMENTO DE LA ENTREGA DE LA ESPECIE, FIJACION FISICAMENTE DIFICIL, POR NO DECIR IMPOSIBLE, QUE EL LEGISLADOR HA OBVIADO CON EL TRATAMIENTO, DE ALGUNA MANERA OBJETADO, QUE EL ARTICULO 9, LETRA E), DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974, DA AL SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD. 4.- EN CONSECUENCIA, SE ESTIMA QUE NO BASTARIA CON DECLARAR QUE LA ENERGIA ELECTRICA ES UNA MERCANCIA, PARA LOS EFECTOS DE QUE SU VENTA DESDE ZONA FRANCA A ZONA DE EXTENSION PUDIERA FAVORECERSE CON LA EXENCION DE IVA CONTENIDA EN EL ARTICULO 21 DEL DFL DE HACIENDA NO. 341, DE 1977, EN TANTO SU GRAVAMEN CON EL IMPUESTO ESTA DETERMINADO POR TRATARSE DE UN SERVICIO INTEGRAL, QUE COMPRENDE EL SUMINISTRO DE LA ESPECIE Y SU ENTREGA MEDIANTE LAS PRESTACIONES ESPECIFICAS DE QUE SE HA HECHO MENCION. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 542, DEL 22.02.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS INDIRECTOS |