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Home | Ventas y Servicios - 1995 NUEVO TEXTO LEY IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS - ART. 23, NO. 3 EMPRESA EXPORTADORA - OPERACIONES DEL PERIODO DE LA EXPORTACION - VENTA DE UN BIEN DEL ACTIVO FIJO - ADQUISICION DE BIENES O UTILIZACION DE SERVICIOS - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - OPERACIONES GRAVADAS Y EXENTAS O NO GRAVADAS - CREDITO FISCAL PROPORCIONAL - DETERMINACION.1.- SE HA CONSULTADO A ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS ACERCA DE UNA DEVOLUCION APARENTEMENTE EXCESIVA DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO OBTENIDA POR UN EXPORTADOR, CONFORME LAS DISPOSICIONES DEL ARTICULO 36 DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974, AL NO INCLUIR EN EL MONTO TOTAL DE LAS OPERACIONES DEL PERIODO DE LA EXPORTACION -PARA LOS EFECTOS DE FIJAR EL VALOR DE LA DEVOLUCION DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 1 DEL DS NO. 348, DE 1975 EL DE LA VENTA DE UN BIEN DEL ACTIVO FIJO, REALIZADA EN ESE MISMO PERIODO 2.- AL RESPECTO, CABE TENER PRESENTE QUE LOS EXPORTADORES SE RIGEN POR LAS NORMAS DEL ARTICULO 36 DEL DECRETO LEY NO. 825, SOLO RESPECTO DE SUS EXPORTACIONES Y RESPECTO DE LAS RESTANTES OPERACIONES DEBEN APLICARSE LAS DISPOSICIONES COMUNES DEL MENCIONADO DECRETO LEY ELLO IMPLICA QUE TRATANDOSE DEL IVA SOPORTADO O PAGADO EN UN PERIODO TRIBUTARIO QUE SE AFECTE A UNA DETERMINADA OPERACION EXENTA, GRAVADA O DE EXPORTACION, PRIMERO DEBEN APLICARSE LAS NORMAS DEL ARTICULO 23, DEL DECRETO LEY NO. 825, PARA EXCLUIR LOS IMPUESTOS SOPORTADOS O PAGADOS QUE CORRESPONDAN A OPERACIONES EXENTAS, Y LUEGO, UNA VEZ DETERMINADO EL CREDITO FISCAL A QUE SE TENGA DERECHO, SE APLICARAN LAS NORMAS DEL ARTICULO 36 Y DEL DS NO. 348, DE 1975. AHORA BIEN, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 23, DEL DECRETO LEY NO. 825, EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SOPORTADO EN LA ADQUISICION DE BIENES O EN LA UTILIZACION DE SERVICIOS QUE SE AFECTEN EXCLUSIVAMENTE A OPERACIONES GRAVADAS PUEDE SER RECUPERADO EN SU TOTALIDAD POR EL CONTRIBUYENTE. POR EL CONTRARIO, EL IMPUESTO SOPORTADO EN LA ADQUISICION DE BIENES Y UTILIZACION DE SERVICIOS QUE SE AFECTEN EXCLUSIVAMENTE A OPERACIONES EXENTAS O NO GRAVADAS NO DAN DERECHO A UN CREDITO FISCAL. EN EL CASO DEL IMPUESTO SOPORTADO EN LA ADQUISICION DE BIENES O UTILIZACION DE SERVICIOS QUE SE AFECTEN A OPERACIONES GRAVADAS Y EXENTAS O NO GRAVADAS, EL CREDITO FISCAL SE CALCULARA EN FORMA PROPORCIONAL. AHORA BIEN, CUANDO UNA EMPRESA EXPORTADORA TIENE OTRAS ACTIVIDADES GRAVADAS Y EXENTAS DISTINTAS DE LAS EXPORTACIONES, Y EXISTEN CREDITOS DE UTILIZACION COMUN RESPECTO DE LOS TRES TIPOS DE OPERACIONES CUYA DESTINACION NO PUEDE SER PRECISADO, SE DEBE CALCULAR LA PARTE PROPORCIONAL QUE CORRESPONDA A CADA UNA DE LAS ACTIVIDADES, SEGUN LAS NORMAS DEL ARTICULO 23 DEL DECRETO LEY NO. 825 Y ARTICULO 43 DEL DS DE HDA. NO. 55, REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS. EL ARTICULO 43 DEL CITADO REGLAMENTO, EXPRESA QUE PARA DETERMINAR EL MONTO DEL CREDITO FISCAL RESPECTO DE LOS BIENES CORPORALES MUEBLES Y DE LOS SERVICIOS DE UTILIZACION COMUN, SE ESTARA A LA RELACION PORCENTUAL QUE SE ESTABLEZCA ENTRE LAS OPERACIONES NETAS (VENTAS Y/O SERVICIOS) CONTABILIZADAS, OTORGANDOSE DICHO CREDITO UNICAMENTE POR EL PORCENTAJE QUE CORRESPONDA A LAS VENTAS O SERVICIOS GRAVADOS CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (INCLUYENDO DENTRO DE ESTE RUBRO A LAS EXPORTACIONES). AHORA BIEN, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN LA NORMA DEL NO. 3, DEL ARTICULO 23, DEL TEXTO LEGAL MENCIONADO, EL HECHO RELEVANTE PARA QUE EL CONTRIBUYENTE UTILICE SOLO UNA PARTE PROPORCIONAL DEL CREDITO FISCAL, ES QUE LOS BIENES ADQUIRIDOS O LOS SERVICIOS UTILIZADOS SE DESTINEN A REALIZAR TANTO OPERACIONES GRAVADAS COMO OPERACIONES EXENTAS Y NO GRAVADAS, Y NO QUE EL CONTRIBUYENTE HAYA REALIZADO OPERACIONES GRAVADAS Y OPERACIONES NO GRAVADAS O EXENTAS EN UN PERIODO TRIBUTARIO. DE ESTE MODO, SI EN UN PERIODO TRIBUTARIO EXISTEN CREDITOS FISCALES CORRESPONDIENTES A ADQUISICIONES DE BIENES O UTILIZACION DE SERVICIOS QUE SE DESTINEN EXCLUSIVAMENTE A GENERAR OPERACIONES GRAVADAS, NO POR EL HECHO DE REALIZARSE LA VENTA DE UN BIEN DEL ACTIVO FIJO EN ESE PERIODO, EL CREDITO FISCAL DEBE RECUPERARSE EN FORMA PROPORCIONAL. POR LO TANTO, SI LOS BIENES Y LOS SERVICIOS SE DESTINAN SOLO A OPERACIONES GRAVADAS, EL CONTRIBUYENTE TIENE DERECHO A RECUPERAR LA TOTALIDAD DE LOS CREDITOS FISCALES DEL PERIODO CON TODO, SI EN EL PERIODO DE LA VENTA DEL BIEN DEL ACTIVO FIJO EXISTEN GASTOS CUYO DESTINO NO PUEDA SER PRECISADO -COMO POR EJEMPLO, LOS GASTOS DE ADMINISTRACION- QUE SE AFECTEN A OPERACIONES GRAVADAS Y EXENTAS, SE ESTARIA FRENTE UN CREDITO DE UTILIZACION COMUN CONFORMADO POR DICHOS GASTOS. AHORA BIEN, COMO SE DESCONOCEN LOS ANTECEDENTES NECESARIOS PARA LA CORRECTA DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL DE LA EMPRESA EXPORTADORA, LA RESPECTIVA DIRECCION REGIONAL DEBERA DETERMINAR DE ACUERDO A LAS INSTRUCCIONES SEÑALADAS SI EXISTE UNA PARTE DEL CREDITO FISCAL QUE NO ES RECUPERABLE POR EL CONTRIBUYENTE, Y QUE POR LO TANTO DEBERA DEDUCIRSE DEL MONTO DEL CREDITO FISCAL. UNA VEZ DETERMINADO EL MONTO DEL CREDITO FISCAL A QUE TIENE DERECHO EL CONTRIBUYENTE, SE CALCULARA EL MONTO DE LA DEVOLUCION QUE PUEDE PEDIR, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 1 DEL DS NO. 348, DE 1975, APLICANDO AL TOTAL DEL CREDITO FISCAL DEL PERIODO CORRESPONDIENTE, EL PORCENTAJE QUE REPRESENTE EL VALOR FOB DE LAS EXPORTACIONES, EN RELACION CON LAS VENTAS TOTALES DE BIENES Y SERVICIOS. ESE MONTO TOTAL NETO DE LAS OPERACIONES DEBE COMPRENDER, COMO ES OBVIO, TANTO A LAS VENTAS O SERVICIOS GRAVADOS CON IVA, COMO A LAS OPERACIONES EXENTAS O NO GRAVADAS CON EL. TRATANDOSE DE UN EXPORTADOR QUE TIENE VENTAS EN EL PAIS, EL MONTO DEL CREDITO FISCAL RESPECTO DEL CUAL NO SE PUEDA SOLICITAR DEVOLUCION DEBERA RECUPERARSE DE LOS DEBITOS FISCALES QUE SE PRODUZCAN CON OCASION DE LAS VENTAS INTERNAS. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 2.654, DEL 28.08.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS INDIRECTOS |