OPERACIONES DE IMPORTACION O INGRESO DE MERCANCIAS DESDE EL EXTERIOR A ZONAS FRANCAS - IMPORTACION O CREDITO CON QUE SE FINANCIE - PAGO CON POSTERIORIDAD A FECHA DE ACEPTACION DEL RESPECTIVO DOCUMENTO DE DESTINACION ADUANERA O INGRESO A ZONA FRANCA DE LA MERCANCIA - DOCUMENTACION NECESARIA - IMPUESTO UNICO SUSTITUTIVO DEL ART. 3 DE LA LEY DE TIMBRES - IMPORTADORES - DECLARACION JURADA ESPECIAL - REQUISITOS - SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS - DIRECCION NACIONAL - INSTRUCCIONES EN CIRCULAR NO. 39, DE 1991.


1.- SE HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS POR UNA ENTIDAD BANCARIA, SE LE APRUEBE UN TEXTO DISTINTO DEL REQUERIDO POR INSTRUCCIONES DE ESTA SUPERIORIDAD, PARA QUE LAS PERSONAS QUE REALICEN UNA IMPORTACION O INGRESEN MERCANCIAS DESDE EL EXTRANJERO A ZONA FRANCA, DECLAREN JURADAMENTE QUE EL PAGO DEL PRECIO O DEL CREDITO OBTENIDO PARA EFECTUARLA, SE HARA CON POSTERIORIDAD A LA FECHA DE ACEPTACION DEL RESPECTIVO DOCUMENTO DE DESTINACION ADUANERA, O DE INGRESO DESDE EL EXTERIOR A ZONA FRANCA DE LA MERCANCIA RESPECTIVA, PARA LOS EFECTOS DE APLICAR A LOS DOCUMENTOS CORRESPONDIENTES EL IMPUESTO DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS QUE ESTABLECE EL ARTICULO 3 DEL DECRETO LEY NO. 3.475, DE 1980, QUE SE DEVENGARA EN LA FECHA EN QUE SE ADQUIERA LA MONEDA EXTRANJERA NECESARIA PARA SOLUCIONAR EL PRECIO DE LA OPERACION O EL CREDITO DE DINERO, SEGUN CORRESPONDA.

LAS INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR ESTA DIRECCION NACIONAL EN CIRCULAR NO. 39, DE 1991, DETERMINAN QUE EL IMPORTADOR O LA PERSONA QUE DESEE INGRESAR MERCANCIAS DESDE EL EXTRANJERO A ZONA FRANCA, DEBE SUSCRIBIR UNA DECLARACION JURADA RESPECTO A LA CIRCUNSTANCIA DE ENCONTRARSE TRAMITANDO UNA OPERACION DE LA ESPECIE, CUYO PRECIO CON COBERTURA DIFERIDA O CREDITO RESPECTIVO PAGARA DESPUES DE LA FECHA DE ACEPTACION DEL DOCUMENTO DE DESTINACION ADUANERA, O DE INGRESO A ZONA FRANCA DE LA MERCANCIA, SEGUN CORRESPONDA.

A JUICIO DEL OCURRENTE, LA CIRCUNSTANCIA DE QUE CADA OPERACION DE LAS SEÑALADAS DEBA SER OBJETO DE UNA DECLARACION SEPARADA, CONSTITUYE UN ENTRABAMIENTO PARA EL TRAMITE BANCARIO CORRESPONDIENTE, DE MODO QUE PROPONE LA SUSCRIPCION POR EL INTERESADO, DE UNA SOLA DE ESTAS DECLARACIONES QUE INCLUYA A CUALQUIER OPERACION DE IMPORTACION O INTERNACION A ZONA FRANCA QUE SE TRAMITE A TRAVES DEL BANCO SOLICITANTE, EN UN DETERMINADO PERIODO DE TIEMPO.

2.- EL ARTICULO 3 DEL DECRETO LEY NO. 3.475, DE 1980, DISPONE:

"ARTICULO 3. EN REEMPLAZO DE LOS IMPUESTOS ESTABLECIDOS EN LAS DEMAS DISPOSICIONES DE ESTA LEY, ESTARA AFECTA AL IMPUESTO UNICO ESTABLECIDO EN ESTE ARTICULO LA DOCUMENTACION NECESARIA PARA EFECTUAR UNA IMPORTACION O PARA EL INGRESO DE MERCADERIAS DESDE EL EXTERIOR A ZONAS FRANCAS, BAJO EL SISTEMA DE COBRANZAS, ACREDITIVOS, COBERTURA DIFERIDA O CUALQUIER OTRO EN QUE EL PAGO DE LA OPERACION O DE LOS CREDITOS OBTENIDOS PARA REALIZARLA SE EFECTUE CON POSTERIORIDAD A LA FECHA DE ACEPTACION DEL RESPECTIVO DOCUMENTO DE DESTINACION ADUANERA O DE INGRESO A ZONA FRANCA DE LA MERCADERIA."

"ESTE IMPUESTO TENDRA UNA TASA DE 0,1% QUE SE APLICARA POR CADA MES O FRACCION DE MES QUE MEDIE ENTRE LA FECHA DE ACEPTACION O INGRESO Y AQUELLA EN QUE SE ADQUIERA LA MONEDA EXTRANJERA NECESARIA PARA EL PAGO DEL PRECIO O CREDITO, O LA CUOTA DE LOS MISMOS QUE CORRESPONDA, Y SE CALCULARA SOBRE EL MONTO PAGADO POR DICHA ADQUISICION, EXCLUYENDO LOS INTERESES. EN TODO CASO, LA TASA QUE EN DEFINITIVA SE APLIQUE NO PODRA EXCEDER DEL 1,2%."

"PARA LOS EFECTOS DEL PRESENTE ARTICULO, SE INCLUIRAN ENTRE LOS DOCUMENTOS NECESARIOS PARA EFECTUAR UNA IMPORTACION O PARA EL INGRESO A ZONA FRANCA, TODOS AQUELLOS QUE SE EMITA O SUSCRIBA CON OCASION DEL PAGO O LA CONSTITUCION DE GARANTIAS A FAVOR DEL EXPORTADOR EXTRANJERO O DE LOS BANCOS QUE INTERVIENEN EN LA OPERACION."

EL ARTICULO 10 DEL MISMO CUERPO LEGAL, POR SU PARTE, ESTABLECE RESPECTO A LOS
OBLIGADOS AL PAGO DE ESE IMPUESTO:

"ARTICULO 10.- TRATANDOSE DEL IMPUESTO DEL ARTICULO 3, CORRESPONDERA AL BANCO O A LA ENTIDAD QUE VENDA LAS DIVISAS RECARGAR EN EL VALOR DE LA OPERACION EL IMPUESTO E INGRESARLO EN ARCAS FISCALES, DEBIENDO PARA DICHO EFECTO SOLICITAR LA DOCUMENTACION QUE SEÑALE EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. EN LOS DEMAS CASOS EL PAGO DEL IMPUESTO SERA EFECTUADO POR EL IMPORTADOR O QUIEN INGRESE LA MERCADERIA A ZONA FRANCA."

EL INCISO FINAL DEL ARTICULO 14 DEL CITADO DECRETO LEY DETERMINA, A SU VEZ, EN RELACION CON EL DEVENGO DEL TRIBUTO:

"CUANDO EL IMPUESTO DEL ARTICULO 3 DEBA SER INGRESADO EN ARCAS FISCALES POR EL BANCO O ENTIDAD QUE VENDA LA MONEDA EXTRANJERA, EL TRIBUTO SE DEVENGARA AL MOMENTO DE DICHA VENTA. EN LOS DEMAS CASOS, EL IMPUESTO SE DEVENGARA CUANDO SE EFECTUE EL PAGO AL EXTERIOR."

EN CUANTO AL PLAZO PARA PAGAR ESTE TRIBUTO, EL ARTICULO 15 DEL DECRETO LEY NO. 3475, DE 1980, DISPONE EN SU NO. 4:
"EL IMPUESTO DEL ARTICULO 3, (DEBE PAGARSE) DENTRO DEL MES SIGUIENTE A AQUEL EN QUE SE DEVENGUE."

3.- AL TENOR DE ESTA NORMATIVA, EL INTERESADO EN EFECTUAR UNA IMPORTACION O EN INGRESAR MERCANCIA DESDE EL EXTERIOR A ZONA FRANCA, CON EL OBJETO DE SOLUCIONAR EL IMPUESTO DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS DEL ARTICULO 3 DEL DECRETO LEY NO. 3475, DE 1980, EN LA FECHA EN QUE ADQUIERA LAS DIVISAS NECESARIAS PARA SOLUCIONAR EL PRECIO DE LA OPERACION O EL CREDITO DE DINERO PARA REALIZARLA, DEBERA COMPROBAR A LA INSTITUCION FINANCIERA ANTE LA CUAL TRAMITA LA OPERACION O QUE LE OTORGA EL CREDITO DE DINERO, QUE EL PAGO DEL PRECIO O DEL PRESTAMO SE HARA DESPUES DE LA FECHA DE ACEPTACION DEL DOCUMENTO DE DESTINACION ADUANERA, O DE INGRESO DE LA MERCANCIA A ZONA FRANCA, SEGUN CORRESPONDA.

PARA TAL EFECTO, ESTA SUPERIORIDAD DISPUSO QUE TAL CIRCUNSTANCIA DEBIA SER DECLARADA JURADAMENTE POR EL INTERESADO, RESPECTO DE CADA UNA DE LAS OPERACIONES CUYA DOCUMENTACION ESTABA AFECTA AL PAGO DEL IMPUESTO DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS EN REFERENCIA, EN RAZON DE QUE SI ESA IMPORTACION O INTERNACION A ZONA FRANCA NO SE REALIZA EN DEFINITIVA, O EL PAGO DEL PRECIO O DEL CREDITO SE HACE A MAS TARDAR EN LA FECHA DE ACEPTACION DEL DOCUMENTO DE DESTINACION ADUANERA O DE INGRESO DE LOS BIENES A ZONA FRANCA EL RESPONSABLE DEL PAGO DEL TRIBUTO QUE SE ADEUDE COMO CONSECUENCIA DE LA DECLARACION, ES QUIEN REALIZA LA IMPORTACION O INGRESO A ZONA FRANCA Y FORMULA, POR TANTO, ESA DECLARACION.

4.- EN LAS CONDICIONES DESCRITAS, LA DECLARACION JURADA REQUERIDA POR ESTA DIRECCION NACIONAL, DEBE REALIZARSE SIEMPRE RESPECTO DE CADA UNA DE LAS OPERACIONES POR LAS CUALES DEBE PAGARSE EL IMPUESTO DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS QUE ESTABLECE EL ARTICULO 3 DEL DECRETO LEY NO. 3.475, DE 1980.

EL PROCEDIMIENTO SUGERIDO POR EL CONSULTANTE NO OFRECE GARANTIA DE CLARIDAD EN LA DETERMINACION DEL TRIBUTO QUE CORRESPONDA A CADA IMPORTACION O INGRESO DE MERCANCIA DESDE EL EXTRANJERO A ZONA FRANCA, NI TAMPOCO PERMITE UNA ADECUADA Y EXPEDITA FISCALIZACION DE LA SOLUCION DEL MISMO, ANTES POR EL CONTRARIO, TIENDE A CONFUNDIR LAS OPERACIONES Y EL PAGO DEL IMPUESTO.
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