1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO SU PRESENTACIÓN INDICADA EN EL ANTECEDENTE, EN LA CUAL EXPONE QUE ESA ENTIDAD SOLICITO A ESTE ORGANISMO UN PRONUNCIAMIENTO ACERCA DE LAS CONSECUENCIAS TRIBUTARIAS QUE SE LE PRODUCIRÍAN POR EFECTO DE LLEVAR A CABO UNA REORGANIZACIÓN JURÍDICA DE SUS ACTIVIDADES GREMIALES Y COMERCIALES, MEDIANTE EL APORTE PARCIAL DE BIENES DE SU PROPIEDAD A NUEVAS SOCIEDADES CONSTITUIDAS CON TAL PROPÓSITO, RESPONDIÉNDOSE A TRAVÉS DEL ORDINARIO NO. 1.905, DE 04.07.96, QUE EL APORTE DE BIENES A SOCIEDADES EN FORMACIÓN, CONSTITUYE UNA ENAJENACIÓN, SIENDO APLICABLE EN LA ESPECIE LA NORMATIVA TRIBUTARIA CONTENIDA EN LA LEY DE LA RENTA, SEGÚN SEA EL TIPO DE BIEN QUE SE APORTE. POR OTRA PARTE, AGREGA QUE ESTE SERVICIO A TRAVÉS DE SU CIRCULAR NO. 68, DE 1996, IMPARTIÓ INSTRUCCIONES FIJANDO EL CRITERIO DE APLICACIÓN RESPECTO DEL TRASPASO TOTAL O PARCIAL DE ACTIVOS DE CUALQUIER CLASE RESULTANTES DE PROCESOS DE REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS, CONFORME A LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 64 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, CONSULTANDO SOBRE LA MATERIA EL ALCANCE DE ESTAS INSTRUCCIONES EN RELACIÓN CON LAS OPERACIONES QUE PRETENDE REALIZAR LA ASOCIACIÓN GREMIAL QUE REPRESENTA. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER LUGAR QUE ESTE SERVICIO MANTIENE EL CRITERIO EN CUANTO A QUE EL APORTE DE BIENES A SOCIEDADES DE CUALQUIER CLASE, CONSTITUYE UNA ENAJENACIÓN EN VIRTUD DE LA ACEPCIÓN AMPLIA QUE SE LE ATRIBUYE A ESTA EXPRESIÓN, TODA VEZ QUE EL SEÑALADO ACTO DE DISPOSICIÓN HACE SALIR DE UN PATRIMONIO UN DERECHO YA EXISTENTE, PARA QUE PASE A FORMAR PARTE DE UN PATRIMONIO DIVERSO, SIENDO APLICABLE, EN LA ESPECIE, LA NORMATIVA TRIBUTARIA QUE ESTABLECE LA LEY DE LA RENTA, SEGÚN SEA EL TIPO DE BIEN QUE SE APORTE. AHORA BIEN, EN CUANTO AL VALOR EN QUE DEBEN APORTARSE LOS BIENES, ESTOS SE PUEDEN APORTAR AL VALOR QUE ACUERDEN ASIGNARLES LIBREMENTE LAS PARTES CONTRATANTES EN LA RESPECTIVA ESCRITURA O CONTRATO DE APORTE. NO OBSTANTE LO ANTERIOR, PARA LOS EFECTOS DE LA LEY DE LA RENTA, SE RECONOCE COMO VALOR DE APORTE O COSTO TRIBUTARIO RESPECTO DEL APORTANTE, SOLO HASTA EL VALOR DE LIBRO POR EL CUAL APARECEN REGISTRADOS EN SU CONTABILIDAD LOS BIENES APORTADOS, CUANDO SE TRATE DE CONTRIBUYENTES SUJETOS A DICHA FORMA DE REGISTRO, O HASTA EL COSTO DE ADQUISICIÓN DEL BIEN ACTUALIZADO POR LA VARIACIÓN DEL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR HASTA LA FECHA DEL APORTE, CON EL DESFASE CORRESPONDIENTE, MENOS LA DEPRECIACIÓN RESPECTIVA, CUANDO PROCEDA, RESPECTO DE CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A DECLARAR SUS IMPUESTOS MEDIANTE CONTABILIDAD. LO ANTERIOR, ES SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 64 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, EN CUANTO A QUE ESTE SERVICIO ESTA FACULTADO PARA PRACTICAR LAS TASACIONES A QUE ALUDE DICHA NORMA, CUANDO EL VALOR DE LOS BIENES TRANSFERIDOS O ENAJENADOS -EN EL CASO EN CONSULTA MEDIANTE SU APORTE-, SEA NOTORIAMENTE INFERIOR A LOS CORRIENTES EN PLAZA O DE LOS QUE NORMALMENTE SE COBRAN EN CONVENCIONES DE SIMILAR NATURALEZA, CONSIDERANDO LAS CIRCUNSTANCIAS EN QUE SE REALIZA LA OPERACIÓN. 3.- AHORA BIEN, ESTE SERVICIO POR CIRCULAR NO. 68, DE 1996, ESTABLECIÓ EL ALCANCE QUE DEBE DÁRSELE A LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 64 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, CUANDO SE TRATE DE REORGANIZACIONES DE EMPRESAS EN QUE SUBSISTE LA EMPRESA APORTANTE, SEÑALANDO AL EFECTO LO SIGUIENTE: "TRATÁNDOSE DEL APORTE, TOTAL O PARCIAL, DE ACTIVOS DE CUALQUIER CLASE, CORPORALES O INCORPORALES, QUE RESULTEN DE OTROS PROCESOS DE REORGANIZACIÓN DE GRUPOS EMPRESARIALES, EN QUE SUBSISTA LA EMPRESA APORTANTE, SEA INDIVIDUAL O SOLICITARÍA, QUE IMPLIQUEN UN AUMENTO DE CAPITAL EN UNA SOCIEDAD PREEXISTENTE O LA CONSTITUCIÓN DE UNA NUEVA SOCIEDAD, Y QUE NO ORIGINEN FLUJOS EFECTIVOS DE DINERO PARA EL APORTANTE, SE RECONOCERÁ PARA LA APLICACIÓN DEL ARTICULO 64 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO COMO VALOR CORRIENTE EN PLAZA DE DICHOS BIENES O EL QUE NORMALMENTE SE COBRE EN CONVENCIONES DE SIMILAR NATURALEZA, EL VALOR CONTABLE O TRIBUTARIO QUE SE TENIA REGISTRADO EN LA EMPRESA APORTANTE -CUANDO DICHOS VALORES SE ASIGNEN EN LA RESPECTIVA JUNTA DE ACCIONISTAS O EN EL ACTO DE CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD, TRATÁNDOSE DE SOCIEDADES DE PERSONAS- SALVO QUE SE TRATE DE ACCIONES DE TERCEROS, QUE NO SEAN FILIALES DE LA APORTANTE, Y QUE TENGAN COTIZACIÓN EN BOLSA. LA RECEPTORA DE LOS BIENES, DEBERÁ REGISTRAR PARA EFECTOS TRIBUTARIOS EL MISMO VALOR SEÑALADO, ESTO ES, EL VALOR CONTABLE O TRIBUTARIO. DEBE TENERSE PRESENTE, EN TODO CASO, QUE SE ENTENDERÁ QUE EXISTE REORGANIZACIÓN PARA LOS EFECTOS ANTERIORES, CUANDO SEA EVIDENTE UNA LEGITIMA RAZÓN DE NEGOCIOS QUE LA JUSTIFIQUE Y NO UNA FORMA PARA EVITAR EL PAGO DE IMPUESTOS, COMO PUEDE SER EL APORTE A UNA SOCIEDAD EXISTENTE QUE REGISTRA UNA PERDIDA TRIBUTARIA Y LOS BIENES RESPECTIVOS FUESEN VENDIDOS POR ESTA ULTIMA DENTRO DEL PERIODO DE REVISIÓN A UN MAYOR VALOR ABSORBIDO POR DICHA PERDIDA". 4.- AHORA BIEN, RESPONDIENDO LA CONSULTA FORMULADA, SE SEÑALA QUE EL ALCANCE DE LAS INSTRUCCIONES DE LA CIRCULAR NO. 68, DE 1996, AL CASO QUE INTERESA A ESA ASOCIACIÓN GREMIAL, ES QUE DICHA ENTIDAD PODRÁ APORTAR LOS BIENES A LAS SOCIEDADES EN FORMACIÓN A SU VALOR CONTABLE O TRIBUTARIO, SEGÚN CORRESPONDA, RECONOCIÉNDOSE ESTOS VALORES, PARA LOS EFECTOS DE LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 64 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, COMO LOS CORRIENTES EN PLAZA O LOS QUE NORMALMENTE SE COBRAN EN CONVENCIONES DE SIMILAR NATURALEZA. EN OTRAS PALABRAS, LA CITADA INSTITUCIÓN PODRÁ APORTAR LOS BIENES A LAS EMPRESAS QUE CREE AL VALOR POR EL CUAL FIGURAN REGISTRADOS EN SU CONTABILIDAD, EL CUAL PUEDE SER EL CONTABLE O TRIBUTARIO, ESTIMÁNDOSE QUE DICHOS VALORES SON LOS QUE NORMALMENTE SE COBRAN O ASIGNAN A LOS BIENES EN EL CASO DE REORGANIZACIONES DE EMPRESAS COMO LA QUE PRETENDE LLEVAR A CABO LA ASOCIACIÓN GREMIAL EN REFERENCIA, SIN QUE EN LA ESPECIE, POR LO TANTO, TENGA APLICACIÓN EFECTIVA LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 64 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, YA QUE EN TAL SITUACIÓN LOS REFERIDOS BIENES SE ESTARÍAN APORTANDO A SU VALOR CORRIENTE EN PLAZA O A LOS QUE NORMALMENTE SE COBRAN EN CONVENCIONES DE SIMILAR NATURALEZA. EN TODO CASO SE ACLARA, QUE SI LA CITADA ASOCIACIÓN GREMIAL APORTA LOS BIENES A SU VALOR CONTABLE O FINANCIERO, LAS SOCIEDADES RECEPTORAS DE LOS MISMOS DE TODAS MANERAS DEBERÁN MANTENER UN REGISTRO Y CONTROL SEPARADO DEL VALOR TRIBUTARIO DE LOS MENCIONADOS BIENES, YA QUE ESTE ES EL ÚNICO VALOR VALIDO PARA LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS QUE LOS AFECTAN, TALES COMO, DEPRECIACIÓN, CORRECCIÓN MONETARIA Y ENAJENACIÓN DE LOS MISMOS, ETC. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR

OFICIO NO. 696, DEL 04.04.97
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS