RESPECTO A LA LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS, EN SU PRESENTACIÓN CONSULTA SI LA ADJUDICACIÓN DE VEHÍCULOS ESTARÍA GRAVADA CON IVA, EN EL CASO QUE DICHOS VEHÍCULOS SE VAYAN A APORTAR EN LA CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD DE TRANSPORTES QUE LLEVARA CONTABILIDAD COMPLETA, COMO ASIMISMO, SI LA TRANSFERENCIA QUE ES COETÁNEA AL APORTE ESTA GRAVADA CON IVA.

2.- EN LO RELACIONADO CON EL IMPUESTO A LA RENTA CABE SEÑALAR QUE AL DISOLVERSE LA SOCIEDAD CONYUGAL, POR CUALQUIERA DE LAS CAUSALES QUE EL CÓDIGO CIVIL CONTEMPLA, ENTRE LAS QUE SE COMPRENDE AQUELLA PROVENIENTE DEL PACTO DE SEPARACIÓN DE BIENES CELEBRADO ENTRE LOS CÓNYUGES, SE FORMA, SEGÚN LAS NORMAS DEL TITULO XXII, DEL LIBRO IV, DEL CÓDIGO CITADO, UNA COMUNIDAD DE BIENES ENTRE LOS CÓNYUGES, EN TANTO NO SE EFECTÚE LA LIQUIDACIÓN DE LA SOCIEDAD CONYUGAL ASÍ DISUELTA O LA CÓNYUGE NO RENUNCIE A LOS GANANCIALES, CONFORME AL ARTICULO 1.781 Y SIGUIENTES DEL MISMO CÓDIGO. DE MODO QUE, PRODUCIDA LA DISOLUCIÓN DE ESE PARTICULAR RÉGIMEN PATRIMONIAL DEL MATRIMONIO QUE ES LA SOCIEDAD CONYUGAL, CUYA NATURALEZA JURÍDICA NO PUEDE ASIMILARSE A NINGÚN TIPO DE PERSONA JURÍDICA -COMO LO SON LAS SOCIEDADES- DEVIENE EN UNA COMUNIDAD, QUE EN LO NO PREVISTO EXPRESAMENTE POR EL LEGISLADOR PARA ESTA EN PARTICULAR, DEBE SOMETERSE A LAS REGLAS QUE EL ORDENAMIENTO JURÍDICO PREVÉ PARA LAS COMUNIDADES EN GENERAL.

EN ESE CONTEXTO, PARA RESOLVER EL PROBLEMA PLANTEADO, ES MENESTER PRECISAR LA NATURALEZA JURÍDICA DE LAS UTILIDADES RETENIDAS REGISTRADAS EN EL FUT, ASUMIENDO DESDE YA LA CALIDAD DE CONTRIBUYENTES DE LAS COMUNIDADES, DE MANERA QUE PUEDAN TENER LA CAPACIDAD DE ACOGERSE AL RÉGIMEN ESPECIAL PREVISTO EN EL ARTICULO 14, PÁRRAFO A, NO. 1, LETRA C) DE LA LEY DE LA RENTA.

EN EFECTO, DEBE TENERSE PRESENTE QUE, SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO PARA LA SOCIEDAD CONYUGAL EN PARTICULAR POR EL INCISO SEGUNDO DEL ARTICULO 53 DE LA LEY DE LA RENTA, LA DIRECCIÓN DEL SERVICIO HA RECONOCIDO A LAS COMUNIDADES COMO CONTRIBUYENTES, NO OBSTANTE LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 3 DE LA LEY DE LA RENTA, TODA VEZ QUE ESTAS, AL CARECER DE PERSONALIDAD JURÍDICA, NO SERIAN SUSCEPTIBLES DE SER CONTRIBUYENTES DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, PORQUE EN TAL CASO, SIGUIENDO EL PÁRRAFO 2 DEL OFICIO NO. 3.630, DE FECHA 16.09.1987: ".... EL CONTRIBUYENTE NO ES LA COMUNIDAD MISMA, POR CUANTO ESTA CARECE DE PERSONALIDAD JURÍDICA, SINO QUE EL CONTRIBUYENTE ES CADA COMUNERO POR LA PROPORCIÓN DE LAS RENTAS PRESUNTAS O EFECTIVAS QUE LE CORRESPONDAN EN LA COMUNIDAD".

SIN EMBARGO, POR APLICACIÓN DE LOS ARTÍCULOS 66 Y 68 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, QUE DISPONEN RESPECTIVAMENTE LA INSCRIPCIÓN EN EL ROL ÚNICO TRIBUTARIO Y LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR INICIACIÓN DE ACTIVIDADES A TODAS LAS PERSONAS NATURALES Y JURÍDICAS Y ENTIDADES Y AGRUPACIONES SIN PERSONALIDAD JURÍDICA, PERO SUSCEPTIBLES DE SER SUJETOS DE IMPUESTO, SI SE PRUEBA FEHACIENTEMENTE EL DOMINIO COMÚN EN LAS COMUNIDADES, LA DIRECCIÓN DEL SERVICIO, EN EL MISMO OFICIO CITADO, EN SU PÁRRAFO 3, SEÑALA QUE: "SE LES PUEDE ACEPTAR COMO CONTRIBUYENTES FRENTE A LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, GRAVÁNDOLAS CON EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA, EN LA OPORTUNIDAD EN QUE LAS RENTAS SE DEVENGARON O PERCIBIERON Y LOS RESPECTIVOS COMUNEROS CON EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, EN BASE A LOS RETIROS QUE HAYAN EFECTUADO DURANTE EL EJERCICIO, EN LA MEDIDA OBVIAMENTE QUE LA COMUNIDAD SE ENCUENTRE SUJETA A DICHA MODALIDAD DE TRIBUTACIÓN AL DECLARAR EN LA PRIMERA CATEGORÍA SU RENTA EFECTIVA MEDIANTE UNA CONTABILIDAD COMPLETA Y BALANCE GENERAL..."

CONCLUYENDO EL OFICIO CITADO, QUE: "...EN ESTE CASO, LA COMUNIDAD ES OBLIGADA A LLEVAR LOS REGISTROS FUT ..."

3.- AHORA BIEN, EL CONTENIDO DEL RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN A BASE DE RETIROS PREVISTO EN LA LETRA C), DEL NO. 1, PÁRRAFO A DEL ARTICULO 14, DE LA LEY DE LA RENTA, SE TRADUCE EN QUE SE GRAVAN LAS UTILIDADES CON LOS IMPUESTOS PERSONALES DE LA LEY DE LA RENTA, SOLAMENTE CUANDO ESTAS NO SEAN DESTINADAS A INVERSIÓN, SEA EN LA MISMA EMPRESA QUE LAS GENERO, O EN OTRAS SOCIEDADES, PRODUCTO DE SU APORTE O REORGANIZACIÓN DE LA MISMA.

4.- POR OTRA PARTE, DEBE CONSIDERARSE QUE, EL FUT SOLO CONSTITUYE UN REGISTRO CREADO COMO CONSECUENCIA DEL MENCIONADO RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA, ADOPTADO POR NUESTRO SISTEMA TRIBUTARIO EN 1984, EN QUE SE TRANSFORMO LA TRIBUTACIÓN DE LOS PROPIETARIOS DE LAS EMPRESAS A BASE DE UTILIDADES DEVENGADAS, POR UNO A BASE DE UTILIDADES RETIRADAS. DE MODO QUE, LAS UTILIDADES ACUMULADAS, REGISTRADAS EN EL FUT, SON SOLO ESO UN REGISTRO, QUE NO SE TRADUCE EN BIENES QUE PUEDAN SER, PER SE, OBJETO DE ACTOS JURÍDICOS, COMO CUALQUIER BIEN QUE CIRCULA EN EL TRAFICO JURÍDICO.

EN CONSECUENCIA, LAS ADJUDICACIONES QUE SE EFECTÚAN, CON OCASIÓN DE LA PARTICIÓN DE CUALQUIER COMUNIDAD, SOLO PUEDEN RECAER SOBRE BIENES CORPORALES O INCORPORALES, Y LOS REGISTROS DE CUENTAS QUE NO TIENEN UNA INDIVIDUALIDAD CONCRETA Y EFECTIVA EN LA REALIDAD JURÍDICA, COMO LO SON LAS UTILIDADES RETENIDAS EN EL FUT, NO PUEDEN POR TANTO, SER OBJETO DE ADJUDICACIÓN, COMO SE PRETENDE EN LA CONSULTA DE LA ESPECIE, EN QUE SE PLANTEA SU ASIGNACIÓN A UNO DE LOS COMUNEROS -LA CÓNYUGE-.

5.- POR OTRA PARTE, EN CUANTO A LA ADJUDICACIÓN DEL NEGOCIO COMÚN, QUE APARECE INSCRITO A NOMBRE DEL MARIDO, SI ESTE SE ADJUDICA A LA MUJER O AL MARIDO, LO CUAL EN RIGOR, IMPLICA UN CAMBIO DE PROPIEDAD DESDE LA COMUNIDAD FORMADA POR AMBOS CÓNYUGES HACIA LA PROPIEDAD EXCLUSIVA DEL MARIDO O MUJER, TODO LO CUAL POR APLICACIÓN DEL ARTICULO 69 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, DEBERÍA REPRESENTAR EL TERMINO DE GIRO DE ESE CONTRIBUYENTE, QUE PRODUCTO DEL CAMBIO DE SU PROPIETARIO PONE FIN A SUS ACTIVIDADES, DEBIENDO EN CONSECUENCIA PRESENTAR EL AVISO DE TERMINO DE GIRO CORRESPONDIENTE, PROCEDIENDO A SU RESPECTO LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS PREVISTAS EN EL ARTICULO 38 BIS DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, ESTO ES, SE DEBEN CONSIDERAR RETIRADAS O DISTRIBUIDAS LAS RENTAS O CANTIDADES DETERMINADAS A ESA FECHA, ACUMULADAS EN EL FUT, TRIBUTANDO CON UN IMPUESTO ÚNICO DE LA LEY DE LA RENTA DE 35%.

SIN EMBARGO, DADAS LAS PARTICULARIDADES DEL RÉGIMEN DE SOCIEDAD CONYUGAL Y DE LA NORMAS SOBRE PARTICIÓN DE LAS COMUNIDADES, ESPECIALMENTE SEGÚN LO DISPUESTO POR LOS ARTÍCULOS 718 Y 1.344 DEL CÓDIGO CIVIL, EL ASIGNATARIO DE UN BIEN POSEÍDO EN COMUNIDAD SE ENTIENDE HABER POSEÍDO DICHO BIEN, DURANTE TODO EL PERIODO QUE DURO LA INDIVISIÓN. EN CONSECUENCIA, SI EL NEGOCIO COMÚN ES ADJUDICADO AL MARIDO O LA MUJER, POR ESTE EFECTO DECLARATIVO DE LA PARTICIÓN, SE DEBERÍA ENTENDER QUE EL ADJUDICATARIO SIEMPRE FUE SU TITULAR Y QUE NUNCA FUE POSEÍDO EN COMUNIDAD CON EL CÓNYUGE, DE MODO QUE SE PRODUCIRÍA UNA CONTINUIDAD DE LA EMPRESA, QUE EVITARÍA SU TERMINO DE GIRO Y LA CONSIGUIENTE APLICACIÓN DE LAS NORMAS DEL ARTICULO 38 BIS, DE LA LEY DE LA RENTA, CITADO, PERMITIENDO LA MANTENCION DE LAS UTILIDADES RETENIDAS, SUSPENDIDAS DE TRIBUTACIÓN, AJENAS AL NEGOCIO AL CUAL ACCEDEN, AHORA DE INDISCUTIBLE PROPIEDAD EXCLUSIVA DEL MARIDO O MUJER, SUJETAS AL RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN A BASE DE RETIROS DE LA LETRA C), DEL NO. 1, PÁRRAFO A, DEL ARTICULO 14, DE LA LEY DE LA RENTA.

6.- CONCLUYENDO, NO RESULTA JURÍDICAMENTE FACTIBLE LA HIPÓTESIS PLANTEADA EN LA CONSULTA, POR CUANTO LAS UTILIDADES ACUMULADAS, CONTENIDAS EN EL REGISTRO FUT, DERIVADAS DE UNA COMUNIDAD ORIGINADA EN LA DISOLUCIÓN DE UNA SOCIEDAD CONYUGAL, PRODUCTO DE LA SEPARACIÓN DE BIENES ENTRE LOS CÓNYUGES, NO SON SUSCEPTIBLES -INDIVIDUALMENTE CONSIDERADAS-, DE ADJUDICACIÓN, DADO QUE NO TIENEN LA CALIDAD DE BIENES QUE PUEDAN SER OBJETO DE ACTOS JURÍDICOS, DEBIENDO SEGUIR LA SUERTE QUE TENGA EL NEGOCIO O EMPRESA AL CUAL ACCEDEN, ESTO ES, ENTENDIENDO SU RETIRO CUANDO ESTE DESAPARECE, POR APLICACIÓN DEL ARTICULO 38 BIS DE LA LEY DE LA RENTA, O BIEN MANTENIÉNDOSE LIGADAS AL NEGOCIO, EN LA MEDIDA QUE ESTE CONTINUA SU EXISTENCIA DESPUÉS DE LA ADJUDICACIÓN COMPLETA O PROPORCIONAL, A CUALQUIERA DE LOS CÓNYUGES. EN ESTE ULTIMO CASO, LAS UTILIDADES RETENIDAS, QUEDAN SOMETIDAS A TODOS LOS BENEFICIOS Y LIMITACIONES QUE EL SISTEMA DE TRIBUTACIÓN A BASE DE RETIROS ESTABLECE EN EL ARTICULO 14, PÁRRAFO A, NO. 1, LETRA C), DE LA LEY DE LA RENTA.

POR LO TANTO, ESAS RENTAS SOLO PAGARAN EL IMPUESTO PERSONAL DE QUE SE TRATA, EN LA MEDIDA QUE EL CÓNYUGE QUE SE ADJUDICA EL NEGOCIO DEL CUAL DERIVAN, LAS RETIRE Y NO LAS REVIERTA EN OTRA EMPRESA OBLIGADA A DETERMINAR SU RENTA MEDIANTE CONTABILIDAD COMPLETA, CON ARREGLO A LAS DISPOSICIONES DEL TITULO II, DE LA LEY DE LA RENTA.

7.- EN RELACIÓN CON LO ANTERIOR, ES PRECISO CONSIDERAR QUE EN LOS CASOS DE ADJUDICACIONES DE LOS BIENES ADQUIRIDOS POR EFECTO DE UNA DISOLUCIÓN DE UNA SOCIEDAD CONYUGAL PARA TODOS LOS EFECTOS TRIBUTARIOS DEBE CONTINUAR OPERÁNDOSE CON EL RUT DEL ADJUDICATARIO O ADJUDICATARIA.

AHORA BIEN, SI CON POSTERIORIDAD A LA FECHA DE ADJUDICACIÓN DE LOS BIENES SE HAN EFECTUADO DECLARACIONES DE PAGOS PROVISIONALES MENSUALES Y/O DE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS, CON EL RUT CON QUE DECLARABA EL NEGOCIO, DEBERÁN REALIZARSE LAS DECLARACIONES RECTIFICATORIAS CORRESPONDIENTES AL RUT DEL ADJUDICATARIO O ADJUDICATARIA, SEGÚN CORRESPONDA, CON LO CUAL SE EVITARAN PROBLEMAS CON LAS DECLARACIONES ANUALES DE RENTA Y CON LA CADENA DEL IVA, SI EXISTIERAN REMANENTES DE CRÉDITO.

8.- POR ULTIMO, FRENTE AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, CABE MANIFESTAR QUE LA ADJUDICACIÓN DE BIENES CORPORALES MUEBLES QUE SE EFECTÚE ENTRE LOS CÓNYUGES CON OCASIÓN DE LA DISOLUCIÓN DE LA SOCIEDAD CONYUGAL, NO CONSTITUYE UN HECHO GRAVADO CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ASÍ SE ESTABLECE EXPRESAMENTE EN EL INCISO 1, DE LA LETRA C), DEL ARTICULO 8, DEL DL NO. 825, DE 1974.