1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO SU PRESENTACIÓN INDICADA EN EL ANTECEDENTE, EXPRESANDO QUE RECIBIÓ POR DONACIÓN UN BIEN RAÍZ CON FECHA 20 DE DICIEMBRE DE 1996, Y ESTA ANALIZANDO LA POSIBILIDAD DE VENDERLO A UN TERCERO, RAZÓN POR LA CUAL DESEA CONFIRMAR QUE EL INGRESO QUE OBTENGA POR DICHA VENTA CONSTITUYE UN INGRESO NO RENTA EN VIRTUD DE LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 17, NO. 8, LETRA B), DE LA LEY DE LA RENTA, YA QUE EN ESTA SITUACIÓN NO SE APLICA LA NORMA DEL ARTICULO 18 INCISO TERCERO RESPECTO A LA PRESUNCIÓN DE HABITUALIDAD, PUES EN ESTE CASO EL INMUEBLE SE ADQUIRIÓ POR DONACIÓN.

2.- SOBRE EL PARTICULAR, EN PRIMER TERMINO CABE SEÑALAR, QUE LA LETRA B), DEL NO. 8, DEL ARTICULO 17, DE LA LEY DE LA RENTA, CALIFICA COMO INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA, AL MAYOR VALOR, INCLUIDO EL REAJUSTE DEL SALDO DE PRECIO, OBTENIDO EN LA ENAJENACIÓN DE BIENES RAÍCES, EXCEPTO AQUELLA UTILIDAD PROVENIENTE DE INMUEBLES QUE FORMAN PARTE DEL ACTIVO DE EMPRESAS QUE DECLARAN SU RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORÍA.

POR SU PARTE, EL ARTICULO 18 DE LA MISMA LEY, ESTABLECE QUE SI LAS OPERACIONES A QUE DICHA NORMA SE REFIERE, ENTRE LAS QUE SE ENCUENTRA LA ENAJENACIÓN DE BIENES RAÍCES, REPRESENTAN EL RESULTADO DE NEGOCIACIONES O ACTIVIDADES REALIZADAS HABITUALMENTE POR EL CONTRIBUYENTE, EL MAYOR VALOR OBTENIDO ESTARÁ AFECTO A LOS IMPUESTOS DE PRIMERA CATEGORÍA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGÚN CORRESPONDA.

LA CITADA NORMA EXPRESA EN SU INCISO TERCERO, QUE SE PRESUME DE DERECHO LA HABITUALIDAD, EN LOS CASOS DE SUBDIVISIÓN DE TERRENOS URBANOS Y EN LA VENTA DE EDIFICIOS POR PISOS O DEPARTAMENTOS, SIEMPRE QUE LA ENAJENACIÓN SE PRODUZCA DENTRO DE LOS CUATRO AÑOS SIGUIENTES A LA ADQUISICIÓN O CONSTRUCCIÓN, EN SU CASO, AGREGANDO A PUNTO SEGUIDO QUE, ASIMISMO, EN TODOS LOS DEMÁS CASOS SE PRESUME LEGALMENTE LA HABITUALIDAD, CUANDO ENTRE LA ADQUISICIÓN O CONSTRUCCIÓN DEL BIEN RAÍZ TRANSCURRA UN PLAZO INFERIOR A UN AÑO.

FINALMENTE, EL INCISO PENÚLTIMO DEL NO. 8, DEL ARTICULO 17, DE LA LEY DEL RAMO, ESTABLECE QUE LA ENAJENACIÓN DE LOS BIENES A QUE SE REFIERE DICHA NORMA, ENTRE LOS CUALES SE COMPRENDEN LOS BIENES RAÍCES, EFECTUADA POR LOS SOCIOS DE SOCIEDADES DE PERSONAS O ACCIONISTAS DE SOCIEDADES ANÓNIMAS CERRADAS, O ACCIONISTAS DE SOCIEDADES ANÓNIMAS ABIERTAS DUEÑOS DEL 10% O MAS DE LAS ACCIONES, A LAS RESPECTIVAS SOCIEDADES A LAS CUALES PERTENECEN O A EMPRESAS CON LAS CUALES TENGAN INTERESES, EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN TALES OPERACIONES ESTARÁ AFECTO A LOS IMPUESTOS GENERALES DE LA LEY DE LA RENTA.

3.- AHORA BIEN, PARA PODER RESOLVER LA CONSULTA PLANTEADA, ES NECESARIO PRECISAR PREVIAMENTE CUAL ES EL MODO DE ADQUIRIR LAS COSAS O LOS BIENES, CONFORME A LAS NORMAS DEL CÓDIGO CIVIL. ESTOS, DE ACUERDO AL TEXTO LEGAL ANTES MENCIONADO, SE PUEDEN ADQUIRIR BAJO DIFERENTES MODALIDADES QUE IMPLIQUE UNA TRANSFERENCIA DE DOMINIO, QUE PUEDE SER A TITULO GRATUITO U ONEROSO, COMPRENDIÉNDOSE DENTRO DE ELLAS LAS DONACIONES.

4.- EN CONSECUENCIA, SI EL ENAJENANTE ES CONSIDERADO UN CONTRIBUYENTE NO HABITUAL EN DICHO TIPO DE OPERACIONES Y EL BIEN NO FORMA PARTE DEL ACTIVO DE UNA EMPRESA QUE DECLARA LA RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORÍA Y EL REFERIDO INMUEBLE NO ES ENAJENADO A UNA EMPRESA CON LA CUAL SE ENCUENTRA RELACIONADO EL VENDEDOR EN LOS TÉRMINOS DESCRITOS EN EL PÁRRAFO FINAL DEL NO. 2 PRECEDENTE, COMO APARENTEMENTE SE DESPRENDE DE LA SITUACIÓN QUE DESCRIBE EN SU ESCRITO, EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA CITADA OPERACIÓN, NO CONSTITUYE RENTA PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS, LO QUE SIGNIFICA QUE NO SE GRAVA CON NINGÚN IMPUESTO DE LA LEY DEL RAMO.

EN CASO DE NO CUMPLIRSE LAS CONDICIONES Y REQUISITOS PRECEDENTES, EL CITADO MAYOR VALOR SE ENCUENTRA AFECTO A LOS IMPUESTOS GENERALES DE LA LEY DE LA RENTA, ESTO ES, AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGÚN CORRESPONDA, CON DERECHO A REBAJAR COMO CRÉDITO EL PRIMER TRIBUTO MENCIONADO DE LOS SEGUNDOS GRAVÁMENES INDICADOS, CONFORME A LOS ARTÍCULOS 56, NO. 3 Y 63 DE LA LEY, APLICÁNDOSE IGUAL TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN EL CASO QUE SE DE LA PRESUNCIÓN DE HABITUALIDAD QUE SE INDICA EN LA PARTE FINAL DEL INCISO TERCERO DEL ARTICULO 18 DE LA LEY DE LA RENTA, SIN PERJUICIO DEL CONTRIBUYENTE PODER DESVIRTUAR LA CITADA PRESUNCIÓN CON ANTECEDENTES FIDEDIGNOS EN SU CARÁCTER DE PRESUNCIÓN MERAMENTE LEGAL.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR

OFICIO NO. 1.578, DEL 17.07.97
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS