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JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA AGOSTO 1997
RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA SITUACIÓN TRIBUTARIA DE LAS PENSIONES O JUBILACIONES O JUBILACIONES DE FUENTE EXTRANJERA. (OF. NO 1.556, DEL 15/07/97. I. DIRECTOS). 1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO SU PRESENTACIÓN INDICADA EN EL ANTECEDENTE, A TRAVÉS DE LA CUAL SOLICITA UN PRONUNCIAMIENTO SOBRE EL ALCANCE DE LA NORMA CONTENIDA EN EL ARTICULO 17, NO. 17 DE LA LEY DE LA RENTA, EXPRESANDO AL RESPECTO QUE REVISADA LA JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS EXISTENTE, RELATIVA A DICHA NORMA, SOLO HA LOGRADO ENCONTRAR DOS PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LA MATERIA, QUE NO LOGRAN DILUCIDAR LAS SIGUIENTES INQUIETUDES: A) ¿CUAL ES LA PERIODICIDAD REQUERIDA PARA QUE EL PAGO DE LA PENSIÓN O JUBILACIÓN QUEDE AMPARADA POR LA FRANQUICIA? UN PAGO SINGULAR, O PAGOS MENSUALES, O CADA TRES MESES, O UN AÑO. TÉNGASE PRESENTE QUE ALGUNOS PLANES DE RETIRO EXTRANJERO PROPORCIONAN SOLAMENTE PAGOS PERIÓDICOS; OTROS EN CAMBIO, PROPORCIONAN UNA MEZCLA DE PAGOS PERIÓDICOS Y PAGOS SINGULARES, QUE SUSTITUYEN PARTE DE LAS PENSIONES PERIÓDICAS; Y FINALMENTE, HAY OTROS PLANES QUE PERMITEN A SUS PARTICIPES OPTAR ENTRE PAGOS PERIÓDICOS O UN PAGO SINGULAR. B) LAS PALABRAS "PENSIONES O JUBILACIONES" EMPLEADAS POR EL LEGISLADOR TRIBUTARIO, ¿SE REFIEREN A CUALQUIER PAGO RECIBIDO POR EL EMPLEADO CON OCASIÓN DEL PLAN DE PENSIONES AL QUE SE ENCUENTRA ACOGIDO, ENTENDIENDO POR PLAN DE PENSIONES EL SISTEMA CONFORME AL CUAL UN EMPLEADO RECIBE BENEFICIOS ECONÓMICOS LUEGO DE LLEGAR A CIERTA EDAD O DE CESAR EN SU TRABAJO EN LA EMPRESA?. C) ¿EN NECESARIO QUE EL TRABAJADOR HAYA PERMANECIDO LIGADO A LA EMPRESA POR UN CIERTO LAPSO DE TIEMPO, PARA QUE LAS PENSIONES QUE RECIBA GOCEN DE LA FRANQUICIA DEL ARTICULO 17?, Y... D) ¿CUALES SON LOS ELEMENTOS NECESARIOS PARA DETERMINAR QUE LA PENSIÓN O JUBILACIÓN PROVIENE DE UNA FUENTE EXTRANJERA? O MAS PRECISAMENTE, DENTRO DE ESTE MISMO PUNTO, ¿SON ELEMENTOS ÚTILES A CONSIDERAR, PARA RESOLVER SI LA PENSIÓN O JUBILACIÓN TIENE SU ORIGEN EN UNA FUENTE EXTRANJERA, LOS SIGUIENTES?. - DOMICILIO O RESIDENCIA DE LA PERSONA, NATURAL O JURÍDICA, ENCARGADA DE LA ADMINISTRACIÓN DEL PLAN DE PENSIONES. - LEY DEL PAÍS QUE RIGE EL PLAN DE PENSIONES, Y TRIBUNALES CON JURISDICCIÓN SOBRE EL MISMO. - UBICACIÓN DE LAS PROPIEDADES O BIENES POSEÍDOS POR EL ADMINISTRADOR DEL PLAN DE PENSIONES CON EL PROPÓSITO DE CUBRIR ESTAS ULTIMAS. - LUGAR DE PROCEDENCIA DE LOS PAGOS HECHOS EN VIRTUD DEL PLAN DE PENSIONES, Y MONEDA EN LA QUE SE CANCELAN. EN SU OPINIÓN, SI TODOS LOS FACTORES MENCIONADOS EN LA PREGUNTA DE LA LETRA D), VINCULAN AL PLAN DE PENSIONES CON UN TERRITORIO FUERA DE CHILE, DEBE ESTIMARSE QUE LOS PAGOS EFECTUADOS A CHILENOS O EXTRANJEROS RESIDENTES EN CHILE, SON PENSIONES O JUBILACIONES DE FUENTE EXTRANJERA, AMPARADAS POR LA FRANQUICIA DEL NO. 17 DEL ARTICULO 17, DE LA LEY DE LA RENTA. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER TERMINO, QUE LA LEY DE LA RENTA, EN SU ARTICULO 17, NO. 17, ESTABLECE QUE NO CONSTITUYEN RENTA "LAS PENSIONES O JUBILACIONES DE FUENTE EXTRANJERA". AHORA BIEN, ESTE SERVICIO, EN RELACIÓN CON LO DISPUESTO POR LA NORMA LEGAL ANTES MENCIONADA, MEDIANTE PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS SOBRE LA MATERIA, HA ESTABLECIDO QUE LAS REFERIDAS PENSIONES O JUBILACIONES, PARA QUE PUEDAN SER CALIFICADAS DE INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA, DEBEN CUMPLIR AL EFECTO LAS SIGUIENTES CONDICIONES O REQUISITOS; TODO ELLO EN UN ÁMBITO ESTRICTAMENTE TRIBUTARIO, MATERIA QUE ES DE SU COMPETENCIA. A) QUE LA PENSIÓN O JUBILACIÓN SEA DE FUENTE EXTRANJERA, SIN QUE IMPORTE LA NACIONALIDAD DEL BENEFICIARIO, VALE DECIR, ESTE PUEDE SER CHILENO O EXTRANJERO. B) SU ÁMBITO DE APLICACIÓN SOLO COMPRENDE CANTIDADES QUE PROVENGAN DE FUENTE EXTRANJERA, PERO QUE TENGAN UNA NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS SIMILARES A LAS PENSIONES O JUBILACIONES OTORGADAS EN EL PAÍS. C) QUE SEAN RECIBIDAS EN FORMA PERIÓDICA Y NO POR UNA SOLA VEZ, YA QUE EL INGRESO QUE SE RECIBA POR UNA SOLA VEZ A TITULO DE CAPITAL QUE REEMPLAZA EL DERECHO A PERCIBIR UNA RENTA PERIÓDICA DE FUENTE EXTRANJERA, NO POSEE LA NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS INHERENTES A UNA PENSIÓN O JUBILACIÓN, SIN QUE PUEDA QUEDAR AMPARADA EN EL ARTICULO 17, NO. 17 DE LA LEY DE LA RENTA; Y... D) EL BENEFICIO CONTEMPLADO EN LA NORMA LEGAL EN ESTUDIO, CONSTITUYE UNA FRANQUICIA QUE DE ACUERDO A LOS PRINCIPIOS DE LA HERMENEUTICA LEGAL, DEBE INTERPRETARSE EN FORMA RESTRICTIVA, ES DECIR, NO DEBE EXTENDERSE POR ANALOGÍA A OTROS HECHOS O SUPUESTOS QUE NO SEAN LOS EXPRESAMENTE PRESCRITOS EN EL TEXTO LEGAL, CON EL FIN DE NO DESVIRTUAR LOS OBJETIVOS QUE SE PERSIGUEN CON SU ESTABLECIMIENTO. 3.- EN CONSECUENCIA, ACLARADO LO ANTERIOR, A CONTINUACIÓN SE PASAN A RESPONDER CADA UNA DE LAS CONSULTAS FORMULADAS EN EL MISMO ORDEN EN QUE FUERON PLANTEADAS, Y EN UN CONTEXTO ESTRICTAMENTE TRIBUTARIO MATERIA DE COMPETENCIA DE ESTE SERVICIO. A) LAS PENSIONES O JUBILACIONES EN COMENTO, PARA QUE QUEDEN AMPARADAS POR LA FRANQUICIA ESTABLECIDA EN EL ARTICULO 17, NO. 17, DE LA LEY DE LA RENTA, DEBEN CONTEMPLAR UNA PERIODICIDAD, Y NO TRATARSE DEL PAGO DE UN CAPITAL POR UNA SOLA VEZ, PERIODICIDAD QUE ESTA DETERMINADA POR LAS NORMAS ESTABLECIDAS POR EL PROPIO RÉGIMEN PREVISIONAL EXTRANJERO QUE OTORGA EL BENEFICIO, QUE PUEDE SER DE PAGO MENSUAL, TRIMESTRAL, SEMESTRAL, ANUAL, ETC.; B) POR "PENSIÓN O JUBILACIÓN", DEBE ENTENDERSE LO QUE AL RESPECTO HA DEFINIDO EL ORGANISMO COMPETENTE SOBRE LA MATERIA, POR LO TANTO, LA RECURRENTE EN RELACIÓN CON LAS INTERROGANTES SIGNADAS CON LAS LETRAS B) Y C) DEL NO. 1 ANTERIOR, DEBERÁ RECURRIR AL ORGANISMO PREVISIONAL QUE CORRESPONDA, POR CARECER DE ATRIBUCIONES ESTE SERVICIO PARA EMITIR UN PRONUNCIAMIENTO SOBRE EL PARTICULAR; Y ... C) TODOS LOS ELEMENTOS QUE INDICA EN SU ESCRITO, SON NECESARIOS PARA DETERMINAR SI LA PENSIÓN O JUBILACIÓN ES DE FUENTE EXTRANJERA O NO, CONSIDERÁNDOSE PRINCIPALMENTE LOS DOCUMENTOS QUE EMITA EL ORGANISMO PREVISIONAL EXTRANJERO QUE OTORGA LA RESPECTIVA PENSIÓN O JUBILACIÓN, QUE PERMITAN ACREDITAR FEHACIENTEMENTE LOS ELEMENTOS ANTES MENCIONADOS, LOS CUALES DEBEN ESTAR DEBIDAMENTE LEGALIZADOS Y PROTOCOLIZADOS ANTE LOS ORGANISMOS COMPETENTES SOBRE LA MATERIA. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY |