1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO SU PRESENTACIÓN INDICADA EN EL ANTECEDENTE, EN LA CUAL SOLICITA UNA RECONSIDERACIÓN DE LO RESUELTO MEDIANTE EL OFICIO ORDINARIO NO. 944, DE 1997, RELACIONADO CON LA NORMA CONTENIDA EN EL INCISO QUINTO DE LA LETRA B), DEL NO. 1, DEL ARTICULO 20, DE LA LEY DE LA RENTA, REFERIDO A LA OPORTUNIDAD EN QUE LOS CONTRIBUYENTES AGRICULTORES ACOGIDOS AL RÉGIMEN DE RENTA EFECTIVA PUEDEN ABANDONAR DICHA MODALIDAD Y PASAR AL RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA.

ARGUMENTA QUE EN EL NUMERAL 8 DE LA CIRCULAR NO. 58, DE 1990, SE ESTABLECE QUE LA ÚNICA FORMA DE ACOGERSE A LA EXCEPCIÓN CONSAGRADA EN EL INCISO 5, DE LA LETRA B), DEL NO. 1, DEL ARTICULO 20, DE LA LEY DE LA RENTA, RESPECTO DE CONTRIBUYENTES PROPIETARIOS O USUFRUCTUARIOS DE BIENES RAÍCES AGRÍCOLAS, OCURRIRÍA CUANDO EL CONTRIBUYENTE ENAJENARE EL PREDIO CUYA EXPLOTACIÓN EFECTUABA ACOGIDO AL RÉGIMEN DE RENTA EFECTIVA.

AÑADE QUE DE LA SIMPLE LECTURA DEL TEXTO LEGAL Y DE LA ARMÓNICA INTERPRETACIÓN CONJUNTA DE LAS NORMAS LEGALES QUE REGULAN LA TRIBUTACIÓN DEL SECTOR AGRÍCOLA, NO PUEDE COLEGIRSE QUE PARA QUE SEA APLICABLE LA EXCEPCIÓN CONSAGRADA EN EL TEXTO LEGAL ANTES CITADO, DEBA SER NECESARIO ENAJENAR EL PREDIO CUYA EXPLOTACIÓN MOTIVA DIVERSAS FORMAS DE TRIBUTACIÓN.

MAS AUN, EL PROPIO TEXTO LEGAL DISPONE QUE DURANTE EL PERIODO DE CINCO AÑOS, ES INDISPENSABLE SOLO NO HABER ESTADO AFECTO AL IMPUESTO POR EL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA, PERO NO SEÑALA O EXIGE EL HECHO DE NO HABER REALIZADO TAL ACTIVIDAD COMO LO PRETENDE IMPONER LA DISPOSICIÓN ADMINISTRATIVA, MODIFICANDO CON ELLO SU NATURAL SENTIDO Y ALCANCE. EL PROPIO TEXTO LEGAL SEÑALA NO ESTAR AFECTO AL IMPUESTO POR SU ACTIVIDAD AGRÍCOLA, ES DECIR, ACEPTA QUE EL CONTRIBUYENTE REALICE ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, PERO QUE POR CUALQUIER CAUSA, MOTIVO O CIRCUNSTANCIA QUE EL TEXTO LEGAL NO ESPECIFICO, EL CONTRIBUYENTE NO RESULTE OBLIGADO AL PAGO DEL CITADO IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA DURANTE EL PERIODO DE CINCO AÑOS.

SE RECONOCE QUE EL CONTRIBUYENTE DURANTE EL PERIODO DE CINCO AÑOS, PUEDA ESTAR REALIZANDO ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, TODA VEZ QUE EXPRESAMENTE SE SEÑALO POR SUS ACTIVIDADES AGRÍCOLAS Y QUE RAZÓN TENDRÍA EL LEGISLADOR PARA SEÑALAR TAL AFIRMACIÓN SI SU VOLUNTAD HUBIERE SIDO QUE EL CONTRIBUYENTE NO REALIZARE ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, CASO EN EL CUAL LO HUBIERE SEÑALADO EXPRESAMENTE.

DADO LO ANTERIOR, LA CORRECTA INTERPRETACIÓN DEBE SER QUE EL CONTRIBUYENTE, DURANTE EL PERIODO DE CINCO AÑOS, NO HAYA ESTADO AFECTO A LA OBLIGACIÓN DE PAGO DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA CON MOTIVO DE SUS ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, O, EN SU DEFECTO, POR NO HABER REALIZADO TALES ACTIVIDADES OBSERVANDO LO QUE DISPONE LA LEY DURANTE EL PERIODO DE CINCO AÑOS.

EN VIRTUD DE LO ANTERIOR, SOLICITA SE SIRVA RECONSIDERAR LO RESUELTO EN EL NUMERAL 3 DEL ORDINARIO INDICADO EN LA REFERENCIA Y EN SU REEMPLAZO SEÑALAR LA CORRECTA INTERPRETACIÓN QUE CORRESPONDE A LA DISPOSICIÓN LEGAL EN COMENTO.

2.- AL RESPECTO, CABE SEÑALAR EN PRIMER TERMINO, QUE LA CONSULTA QUE ORIGINA LA PRESENTE RECONSIDERACION SE RELACIONA CON EL ARTICULO 20, NO. 1, LETRA B), INCISO QUINTO, DE LA LEY DE LA RENTA, PLANTEANDO EN ESA OPORTUNIDAD EL CASO DE UN CONTRIBUYENTE QUE DESARROLLABA ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, TRIBUTANDO SOBRE LA BASE DE RENTA EFECTIVA, DETERMINADA MEDIANTE CONTABILIDAD COMPLETA Y NO HA ESTADO AFECTO AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA POR SU ACTIVIDAD AGRÍCOLA ENTRE LOS AÑOS COMERCIALES 1992 AL 1996, POR TENER PERDIDA TRIBUTARIA EN DICHOS EJERCICIOS COMERCIALES CONSECUTIVOS, SI PODÍA LIBREMENTE ACOGERSE A LA EXCEPCIÓN ESTABLECIDA EN LA REFERIDA NORMA, O SI POR EL CONTRARIO, DEBÍA PREVIAMENTE EFECTUAR UN TERMINO DE GIRO PARA EFECTOS MERAMENTE CONTABLES O ALGÚN TRAMITE ESPECIAL Y DESPUÉS ACOGERSE A LAS NORMAS SOBRE RENTA PRESUNTA.

3.- AHORA BIEN, EL CASO PLANTEADO COMO SE INFORMO EN SU OPORTUNIDAD SE ENCUENTRA EXPRESAMENTE RESUELTO POR LA CIRCULAR NO. 58, DE 1990, DE ESTE SERVICIO, AL SEÑALARSE QUE EL HECHO DE QUE LA RENTA EFECTIVA DETERMINADA SEGÚN CONTABILIDAD EXIMA AL CONTRIBUYENTE DE PAGAR EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA, POR SITUACIÓN DE PERDIDA TRIBUTARIA, O BIEN POR LA IMPUTACIÓN DE CRÉDITOS EN CONTRA DEL REFERIDO TRIBUTO, NO ES CAUSAL PARA COMPUTAR EL PLAZO DE CINCO EJERCICIOS A QUE SE REFIERE LA NORMA, TODA VEZ QUE EN DICHA CIRCUNSTANCIA EL CONTRIBUYENTE NO HA DEJADO DE REALIZAR ACTIVIDADES AFECTAS AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA, ENCONTRÁNDOSE, EN CONSECUENCIA, IMPEDIDO DE EJERCER LA OPCIÓN A QUE SE REFIERE EL MENCIONADO INCISO QUINTO, AL NO REUNIR LOS REQUISITOS EXIGIDOS PARA ELLO, DÁNDOSE TAL SITUACIÓN SOLO CUANDO EL CONTRIBUYENTE AGRICULTOR ENAJENA LOS PREDIOS Y CON POSTERIORIDAD A ELLO Y POR UN PLAZO NO INFERIOR A CINCO EJERCICIOS SE ABSTIENE DE REALIZAR ACTIVIDADES AGRÍCOLAS A CUALQUIER TITULO.

LA INTERPRETACIÓN ANTERIOR EN CASO ALGUNO EXCEDE EL MARCO LEGAL DE LA MATERIA EN CUESTIÓN, YA QUE CUANDO UNA EMPRESA AGRÍCOLA SE ENCUENTRA EN UNA SITUACIÓN DE PERDIDA TRIBUTARIA POR SUS ACTIVIDADES DESARROLLADAS, NO QUIERE DECIR QUE EL CONTRIBUYENTE NO HAYA DEJADO DE REALIZAR ACTIVIDADES AGRÍCOLAS GRAVADAS EN LA PRIMERA CATEGORÍA, SINO QUE TAL SITUACIÓN SOLO ESTA DENOTANDO QUE POR ESE PERIODO AL CONTRIBUYENTE NO LE ASISTE LA OBLIGACIÓN DE DECLARAR Y PAGAR EL IMPUESTO DE LA CITADA CATEGORÍA POR NO EXISTIR UNA BASE IMPONIBLE SOBRE EL CUAL APLICARLO, PERO LA ACTIVIDAD SIGUE CLASIFICADA EN DICHA CATEGORÍA Y GRAVADA CON EL CITADO GRAVAMEN CUANDO SE GENEREN UTILIDADES O RENTAS TRIBUTABLES. LA ÚNICA SITUACIÓN EN LA CUAL EL CONTRIBUYENTE DEJA DE ESTAR AFECTO AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA ES CUANDO SE DESPRENDE DE LA PROPIEDAD DEL BIEN RAÍZ AGRÍCOLA MEDIANTE SU CESIÓN O TRANSFERENCIA, Y NO CUANDO LA MANTIENE EN SU PODER EXPLOTÁNDOLO. LO ANTERIOR SE RATIFICA CON LO QUE DISPONE LA PARTE FINAL DEL REFERIDO INCISO QUINTO, AL EXPRESAR QUE PARA LOS EFECTOS DE COMPUTAR EL PLAZO DE CINCO EJERCICIOS SE CONSIDERARA QUE EL CONTRIBUYENTE DESARROLLA ACTIVIDADES AGRÍCOLAS CUANDO ARRIENDA O CEDE EN CUALQUIER FORMA EL GOCE DE PREDIOS AGRÍCOLAS CUYA PROPIEDAD O USUFRUCTO CONSERVA.

4.- EN CONSECUENCIA, POR LAS RAZONES ANOTADAS PRECEDENTEMENTE Y ENCONTRÁNDOSE AJUSTADAS A DERECHO LAS INSTRUCCIONES CONTENIDAS EN LA CIRCULAR NO. 58, DE 1990, NO ES POSIBLE ACCEDER A LO SOLICITADO, YA QUE LO EXPUESTO EN EL NUMERO 3, DEL ORDINARIO 944, DE 1977, SE CIÑE ESTRICTAMENTE A LA LEY, Y A LO QUE ESTE SERVICIO HA ESTABLECIDO A TRAVÉS DE SUS INSTRUCCIONES.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR

OFICIO NO. 1.481, DEL 08.07.97
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS