1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO SU PRESENTACIÓN INDICADA EN EL ANTECEDENTE, A TRAVÉS DE LA CUAL, EN RELACIÓN CON EL OFICIO NO. 2.800, DE 1996, DOCUMENTO EN EL QUE SE ESTABLECIÓ LA SITUACIÓN TRIBUTARIA DE LAS PRIMAS DE SEGUROS DE VIDA DÓTALES CONTRATADOS POR UNA EMPRESA EN SU FAVOR Y TOMADOS A NOMBRE DE SUS TRABAJADORES, SOLICITA POR LAS RAZONES QUE SEÑALA EN SU PRESENTACIÓN ORIGINAL Y COMPLEMENTARIA, SE RECONSIDERE EL CITADO DICTAMEN, Y SE CONFIRME LA POSICIÓN QUE SUSTENTA EN SU ESCRITO, EN CUANTO A QUE LAS SUMAS QUE SE PAGUEN O ADEUDEN POR CONCEPTO DE PRIMAS DE SEGUROS DE VIDA TOTALES TOMADOS EN BENEFICIO DE UNA COMPAÑÍA PARA CUBRIR LA PERDIDA POR LA MUERTE DE UN EJECUTIVO, CONSTITUYEN UN GASTO RECHAZADO PARA LA EMPRESA, PERO NO AFECTO AL IMPUESTO ÚNICO DEL ARTICULO 21, DE LA LEY DE LA RENTA.

2.- AL RESPECTO, CABE RECORDAR PRIMERAMENTE QUE ESTE SERVICIO A TRAVÉS DEL OFICIO NO. 2.800, DE 1996, EXPRESO QUE DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR EL INCISO PRIMERO DEL ARTICULO 31, DE LA LEY DE LA RENTA, LA RENTA LIQUIDA DE PRIMERA CATEGORÍA SE DETERMINA DEDUCIENDO DE LA RENTA BRUTA, TODOS LOS GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIRLA, QUE NO HAYAN SIDO REBAJADOS EN VIRTUD DEL ARTICULO 30, PAGADOS O ADEUDADOS DURANTE EL EJERCICIO COMERCIAL CORRESPONDIENTE, SIEMPRE QUE SE ACREDITEN O JUSTIFIQUEN EN FORMA FEHACIENTE ANTE EL SERVICIO, Y SE CUMPLAN, ADEMÁS, UNA SERIE DE OTROS REQUISITOS QUE ESTE ORGANISMO HA ESTABLECIDO MEDIANTE LAS INSTRUCCIONES IMPARTIDAS SOBRE LA MATERIA.

SEGUIDAMENTE, SE SEÑALO QUE DE ACUERDO A LOS PRINCIPIOS DE ADMINISTRACIÓN, EN EL EVENTO QUE OCURRIERAN LAS CIRCUNSTANCIAS QUE MOTIVAN LA CONTRATACIÓN DEL SEGURO DE VIDA EN COMENTO, TAL HECHO EN PRINCIPIO NO LE PRODUCE A LA EMPRESA UNA PERDIDA QUE LE OCASIONE PERJUICIOS EFECTIVOS DE ORDEN PATRIMONIAL. POR OTRO LADO, EN EL CASO DE TENER ALGUNA INCIDENCIA LA REFERIDA SITUACIÓN, ESTA SERIA IMPOSIBLE DE CUANTIFICARLA EN FORMA REAL O CONCRETA. FINALMENTE, LOS GASTOS DEDUCIBLES DE LA RENTA BRUTA DE PRIMERA CATEGORÍA, POR LO GENERAL, DEBEN TENER UNA RELACIÓN DIRECTA CON LOS INGRESOS BRUTOS DEL MISMO AÑO, A OBJETO DE ESTABLECER LA CORRELATIVIDAD ENTRE INGRESOS Y GASTOS DEL PERIODO, Y NO CON INGRESOS FUTUROS O IMPREVISTOS, YA QUE NADA GARANTIZA QUE LA SOCIEDAD O EMPRESA BENEFICIARIA DEL SEGURO CONTRATADO, VAYA A CONTINUAR CON SU GIRO O ACTIVIDAD GENERANDO INGRESOS O RENTAS TRIBUTABLES EN EL FUTURO.

EN CONSECUENCIA, POR LAS CONSIDERACIONES PRECEDENTES SE CONCLUYO QUE NO ES POSIBLE ACEPTAR COMO GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA, LOS DESEMBOLSOS INCURRIDOS EN EL PAGO DE PRIMAS DE SEGUROS CONTRATADOS EN BENEFICIO DE LA EMPRESA Y TOMADOS A NOMBRE DE SUS EJECUTIVOS, YA QUE EL HECHO DE ACEPTAR UNA DEDUCCIÓN DE ESTE TIPO DE DESEMBOLSOS, IMPLICARÍA EN LA ESPECIE PROVISIONAR O ANTICIPAR UN GASTO QUE NO CUMPLE CON LOS REQUISITOS SEÑALADOS PRECEDENTEMENTE, AL ESTAR CUBRIENDO EVENTUALES CONTINGENCIAS QUE PUDIERAN CAUSAR A LA EMPRESA EL FALLECIMIENTO DE UNO DE SUS EJECUTIVOS. POR LO TANTO, Y DE ACUERDO A LO EXPUESTO, LAS EMPRESAS QUE PAGUEN O ADEUDEN PRIMAS DE SEGUROS POR EL CONCEPTO INDICADO, CONSTITUYEN UN GASTO RECHAZADO DE AQUELLOS SEÑALADOS POR EL ARTICULO 33, NO. 1, DE LA LEY DE LA RENTA, LOS CUALES EN LA MEDIDA QUE HAYAN DISMINUIDO EL RESULTADO TRIBUTARIO DEL PERIODO, DEBEN AGREGARSE A LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE PARA EL CALCULO DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA, BAJO LA MODALIDAD DISPUESTA POR LA NORMA LEGAL ANTES MENCIONADA. COMO CONSECUENCIA DE LO ANTERIOR, TAMBIÉN SE CONCLUYO QUE AL CONSTITUIR LAS PRIMAS DE SEGUROS PAGADAS POR LA EMPRESA UN GASTO RECHAZADO DE AQUELLOS REFERIDOS POR EL ARTICULO 33, NO. 1, DE LA LEY DE LA RENTA, POR LAS RAZONES ESGRIMIDAS, EN LA MEDIDA QUE TALES PARTIDAS CONSTITUYAN CANTIDADES REPRESENTATIVAS DE DESEMBOLSOS DE DINERO FINANCIADAS CON INGRESOS GRAVADOS DE LA EMPRESA, SE AFECTAN CON LA TRIBUTACIÓN DISPUESTA POR EL ARTICULO 21, DE LA LEY DE LA RENTA, APLICÁNDOSE ESTA DE ACUERDO A LA NATURALEZA JURÍDICA DE LA EMPRESA QUE INCURRA EN LOS CITADOS DESEMBOLSOS.

3.- AHORA BIEN, TAMBIÉN ES CONVENIENTE SEÑALAR, Y EN CONTRAPOSICIÓN DE LO QUE EXPRESA EL RECURRENTE EN SU ESCRITO, QUE EL ARTICULO 21 SE ESTABLECIÓ CON EL CLARO PROPÓSITO DE GRAVAR AQUELLAS UTILIDADES QUE LOS PROPIETARIOS, SOCIOS O ACCIONISTAS ESTABAN RETIRANDO DE LA EMPRESA BAJO LA SIMULACIÓN DE UN GASTO O DESEMBOLSO EN SU BENEFICIO PARTICULAR O QUE NO DECÍAN RELACIÓN CON EL GIRO DEL NEGOCIO O QUE ERAN IMPUTABLES A UTILIDADES SUJETAS A UNA TRIBUTACIÓN DIFERENTE O SIMPLEMENTE NO SE AFECTABAN CON NINGÚN IMPUESTO, COMO SON AQUELLOS DESEMBOLSOS REBAJABLES DE LAS RENTAS EXENTAS DE IMPUESTOS O DE INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA, EN EL CASO DE LOS SEÑALADOS POR LA LETRA E) DEL NO. 1, DEL ARTICULO 33, DE LA LEY DE LA RENTA.

ESTE CRITERIO EL SERVICIO LO ESTABLECIÓ CLARAMENTE EN LA CIRCULAR NO. 45, DE 1984, AL SEÑALAR EN UNO DE SUS PÁRRAFOS QUE LA TRIBUTACIÓN DEL ARTICULO 21, SE ESTABLECE CON EL FIN DE EVITAR LA ACUMULACIÓN INDEFINIDA DE UTILIDADES QUE POR SU NATURALEZA NUNCA LLEGARAN A SER RETIRADAS O DISTRIBUIDAS EFECTIVAMENTE DE LA EMPRESA, Y UTILIZANDO PARA SU FINANCIAMIENTO UTILIDADES TRIBUTABLES DISPONIBLES, LO QUE ORIGINA UNA POSTERGACIÓN INNECESARIA O NO DESEADA POR EL LEGISLADOR DE LA AFECTACIÓN DE LAS UTILIDADES GENERADAS POR LAS EMPRESAS CON LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL. DE ESTA MANERA EN LA MENCIONADA CIRCULAR SE ESTABLECIÓ EXPRESAMENTE RESPECTO DE LOS DESEMBOLSOS QUE SON IMPUTABLES A RENTAS EXENTAS O A INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA, ESPECIALMENTE LOS DE LA LETRA E), DEL ARTICULO 33, NO. 1, QUE SE EXCLUYEN DE LA TRIBUTACIÓN DEL ARTICULO 21, SI SU VALOR O MONTO NO EXCEDE AL DE LAS RENTAS EXENTAS O NO CONSTITUTIVAS DE RENTA, PERO EL EXCESO POR SOBRE EL VALOR INDICADO, DEBE SER CONSIDERADO UN GASTO RECHAZADO DE AQUELLOS AFECTOS AL ARTICULO 21, YA QUE FUERON FINANCIADOS CON UTILIDADES TRIBUTABLES DE LA EMPRESA, DESVIANDO EL DESTINO DE ESTAS Y ORIGINANDO UNA POSTERGACIÓN DE SU TRIBUTACIÓN AL NO GRAVARLOS CON IMPUESTO, SINO QUE SUMARLOS COMO UN SIMPLE AGREGADO A LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA.

4.- EN CUANTO A LO ESTABLECIDO EN EL OFICIO NO. 1.364, DE 1995, SE HACE PRESENTE QUE TAL SITUACIÓN EN NADA HACE CAMBIAR EL CRITERIO EXPUESTO EN EL PRESENTE OFICIO, YA QUE PRECISAMENTE SU CONTENIDO TIENE POR OBJETO EVITAR QUE SE IMPUTEN GASTOS O DESEMBOLSOS AJENOS A UTILIDADES TRIBUTABLES, SINO QUE POR EL CONTRARIO, INSTRUYE QUE AQUELLOS GASTOS QUE SE RELACIONEN CON INGRESOS NO AFECTOS A LOS IMPUESTOS PERSONALES DE GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SE REBAJEN DE LOS INGRESOS QUE TALES OPERACIONES GENEREN, Y EN EL EVENTO DE QUE DICHOS GASTOS FUERAN FINANCIADOS CON LAS UTILIDADES TRIBUTABLES AFECTAS CON LOS IMPUESTOS PERSONALES ANTES MENCIONADOS, TAMBIÉN SERÁN GRAVADOS CON LA TRIBUTACIÓN DISPUESTA POR EL ARTICULO 21, A MENOS QUE DICHA DISPOSICIÓN LOS EXIMA DE TAL GRAVAMEN, SIN PERJUICIO DE SU DEDUCCIÓN DE LOS INGRESOS DE LA MISMA NATURALEZA GENERADOS EN LOS PERIODOS POSTERIORES 5.- EN CONSECUENCIA, POR LAS CONSIDERACIONES EXPUESTAS EN LOS NÚMEROS ANTERIORES, ESTE SERVICIO NO ESTA EN CONDICIONES DE ATENDER SU SOLICITUD DE RECONSIDERACION, YA QUE NO SE APORTAN NUEVOS ANTECEDENTES TANTO EN EL ESCRITO ORIGINAL COMO EN EL COMPLEMENTARIO, CORRESPONDIENDO EN LA ESPECIE, SOLO CONFIRMAR EN TODAS SUS PARTES EL CRITERIO EXPRESADO EN EL OFICIO NO. 2.800, DE 1996.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR

OFICIO NO. 1.686, DEL 25.07.97
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS