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JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA AGOSTO 1997 RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA CONTRIBUYENTE OBLIGADO A PRACTICAR LA RETENCIÓN DEL ART. 74°, NO 2, DE LA LEY DE LA RENTA, EN CASO QUE SE INDICA. (OF. NO 1.564, DEL 15/07/97. I. INDIRECTOS). 1.- SE HA RECIBIDO EN ESTA DIRECCION, SU OFICIO INDICADO EN EL ANTECEDENTE, POR MEDIO DEL CUAL REMITE LA PRESENTACION EFECTUADA ANTE ESA UNIDAD POR EL INSTITUTO "XX", REGION DEL BIO-BIO, QUIEN SOLICITA UN PRONUNCIAMIENTO RESPECTO DEL PROCEDIMIENTO A UTILIZAR EN RELACION CON LA RETENCION ESTABLECIDA EN EL ARTICULO 74, NO. 2, DE LA LEY DE LA RENTA. DICHO ORGANISMO EXPRESA EN SU PRESENTACION, QUE MANTIENE VARIOS PROGRAMAS DE CREDITOS Y/O SUBSIDIOS QUE IMPLICAN ASESORIAS DIRECTAS A LOS AGRICULTORES PARA ESTE EFECTO, AGREGA, PROFESIONALES EXTERNOS EMITEN BOLETAS DE HONORARIOS CON NOMBRE Y NO. DE RUT DEL BENEFICIARIO (AGRICULTOR), LAS CUALES SON PRESENTADAS AL INSTITUTO CON LA RETENCION DEL 10% PARA PROCEDER A SU CORRESPONDIENTE PAGO POR EL MONTO LIQUIDO DEL DOCUMENTO. RESPECTO DE LA SITUACION PLANTEADA, CONSULTA RESPECTO DEL PROCEDIMIENTO A UTILIZAR ANTE LAS DOS SIGUIENTES POSIBILIDADES: A) EN CONFORMIDAD AL ARTICULO 74, NO. 2, DE LA LEY DE LA RENTA, QUE OBLIGA A LAS INSTITUCIONES FISCALES A LA RETENCION DEL 10% POR ENTAS DEL 42, NO. 2, YA SEA QUE SE PAGUEN POR CUENTA PROPIA O AJENA, IMPLICA REGISTRAR EN EL LIBRO DE HONORARIOS UNA BOLETA CON UN NOMBRE Y RUT DISTINTO AL DEL INSTITUTO PARA GARANTIZAR EL PAGO DEL IMPUESTO Y LA EMISION DEL CERTIFICADO ANUAL DE RENTAS DEL CONTRIBUYENTE. B) LA SEGUNDA POSIBILIDAD ES QUE EL PROFESIONAL EMITA SU BOLETA A NOMBRE DEL AGRICULTOR Y LA ENTREGUE AL INSTITUTO PARA SU CANCELACION PERO POR EL MONTO BRUTO (SIN RETENCION) DEL SERVICIO PRESTADO, QUEDANDO ASI BAJO SU RESPONSABILIDAD ENTERAR EL IMPUESTO EN ARCAS FISCALES. EN ESTE CASO EL INSTITUTO QUEDARIA EXIMIDO DE LA OBLIGACION EXPRESADA EN LA LETRA PRECEDENTE. EN CUANTO A LA OBLIGACION QUE SE GENERA CON EL FISCO RESPECTO DEL MOMENTO DEL DEVENGO DEL IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORIA, UNA VEZ RECEPCIONADA LA BOLETA DE HONORARIOS, SE MANIFIESTA LA SIGUIENTE DISYUNTIVA: A) EL ARTICULO 82, DE LA LEY DE LA RENTA, ESTABLECE QUE LOS IMPUESTOS SUJETOS A RETENCION SE ADEUDARAN DESDE QUE LAS RENTAS SE PAGUEN, SE ABONEN EN CUENTA, SE CONTABILICEN COMO GASTO, SE DISTRIBUYAN, RETIREN O REMESEN O SE PONGAN A DISPOSICION DEL INTERESADO, CONSIDERANDO EL HECHO QUE OCURRA EN PRIMER TERMINO. B) POR OTRA PARTE, EN EL MANUAL DEL SEMINARIO DE IMPUESTO A LA RENTA A.T. 97, DICTADO POR EL COLEGIO DE CONTADORES, SE HACE MENCION AL OFICIO NO. 514, DEL 16.02.96, SEGUN EL CUAL LA OBLIGACION DE RETENER EL IMPUESTO DEL 10% SOLO NACE CUANDO SE PRODUCE EL PAGO EFECTIVO DE LA BOLETA DE HONORARIOS, LO QUE ESTARIA EN APARENTE CONTRADICCION CON LO EXPRESADO ANTERIORMENTE. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE EXPRESAR QUE EL NO. 2, DEL ARTICULO 74, DE LA LEY DE LA RENTA, OBLIGA A LAS INSTITUCIONES FISCALES, SEMIFISCALES DE ADMINISTRACION AUTONOMA, LAS MUNICIPALIDADES, LAS PERSONAS JURIDICAS EN GENERAL Y LAS PERSONAS QUE OBTENGAN RENTAS DE LA PRIMERA CATEGORIA, QUE ESTEN SEGUN LA LEY OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD Y QUE PAGUEN RENTAS DEL NO. 2, DEL ARTICULO 42, -ESTO ES, ENTRE OTRAS, HONORARIOS PROFESIONALES-, A RETENER Y A DEDUCIR DEL MONTO DE LAS RENTAS PAGADAS, EL IMPUESTO CON TASA DE 10%, TRIBUTO QUE CONFORME A LO ESTABLECIDO POR EL ARTICULO 78 DE LA LEY, DEBE SER DECLARADO Y PAGADO AL FISCO DENTRO DE LOS DOCE PRIMEROS DIAS DEL MES SIGUIENTE AL DE SU RETENCION; OBLIGACION QUE NACE CONFORME AL ARTICULO 82 DEL MISMO CUERPO LEGAL DESDE QUE LA REMUNERACION SEA PAGADA, DISTRIBUIDA, RETIRADA, REMESADA, ABONADA EN CUENTA O PUESTA A DISPOSICION DEL INTERESADO, CONSIDERANDO EL HECHO QUE OCURRA EN PRIMER TERMINO, CUALQUIERA QUE SEA LA FORMA DE SU PERCEPCION. 3.- DE ACUERDO CON LO SEÑALADO EN EL NO. 2 PRECEDENTE, CABE EXPRESAR QUE LA OBLIGACION DE PRACTICAR LA RETENCION QUE ORDENA EL NO. 2, DEL ARTICULO 74, DE LA LEY DE LA RENTA, RECAE SOBRE QUIEN CONTRATA Y PAGA LOS HONORARIOS RESPECTIVOS, EXIGENCIA ESTA QUE EN EL CASO QUE PLANTEA CORRESPONDE AL AGRICULTOR QUE CONTRATA LOS SERVICIOS DEL PROFESIONAL, LO CUAL SOLO SERIA APLICABLE SI DICHO AGRICULTOR SE ENCUENTRA OBLIGADO SEGUN LA LEY A LLEVAR CONTABILIDAD. EN CASO CONTRARIO, EL CITADO AGRICULTOR NO TENDRIA OBLIGACION DE RETENER EL IMPUESTO, RECAYENDO ESTA OBLIGACION SOBRE EL PROFESIONAL AL TENER QUE EFECTUAR Y ENTERAR AL FISCO UN PAGO PROVISIONAL MENSUAL DE 10%, CONFORME A LAS NORMAS DEL ARTICULO 84, LETRA B), DE LA LEY DE LA RENTA. LA CONCLUSION ANTERIOR SE DEBE A QUE AUN CUANDO EL INSTITUTO ES QUIEN MATERIALMENTE FINANCIA EL PAGO DE LOS HONORARIOS, DE ACUERDO CON INFORMACION TELEFONICA PROPORCIONADA POR ESA DIRECCION REGIONAL, TANTO LOS AGRICULTORES COMO LOS PROFESIONALES NO EFECTUAN NINGUNA CONTRAPRESTACION PARA LA CITADA ENTIDAD A CAMBIO DE LOS RECURSOS O SUBSIDIOS ENTREGADOS, NO EXISTIENDO NINGUNA RELACION JURIDICA ENTRE LAS PARTES ANTES INDICADAS, SIENDO LOS AGRICULTORES LAS PERSONAS QUE CONTRATAN LOS SERVICIOS DE LOS PROFESIONALES CON LOS FONDOS O SUBSIDIOS OTORGADOS POR EL INSTITUTO, DE LO QUE SE DESPRENDE QUE A LA REFERIDA INSTITUCION NO LE CORRESPONDE PRACTICAR LA RETENCION DE IMPUESTO REFERIDA EN EL NO. 2, DEL ARTICULO 74 DE LA LEY DE LA RENTA. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY |