Jurisprudencia Administrativa 1997

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JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA DICIEMBRE 1997

RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA
ARTS. 3░, 4░ Y 10░

SITUACIÓN TRIBUTARIA DE ARTISTA CHILENO RESIDENTE EN EL EXTRANJERO. (OF. NO 2.831, DEL 24/11/97. I. DIRECTOS).

1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO SU PRESENTACION INDICADA EN EL ANTECEDENTE, MEDIANTE LA CUAL SOLICITA LA POSIBILIDAD DE ACLARAR CIERTAS DUDAS RELACIONADAS CON LA SITUACION TRIBUTARIA QUE LE AFECTARIA COMO ARTISTA RESIDENTE EN EL EXTRANJERO, DEBIDO A QUE LAS AUTORIDADES ESPAÑOLAS LE HAN OFICIALIZADO SU RESIDENCIA EN ESE PAIS. AGREGA, POR OTRA PARTE, QUE DEBIDO A COMPROMISOS ADQUIRIDOS EN CHILE, LA MEDIA DE TIEMPO QUE PERMANECE EN EL PAIS, ES DE 145 DIAS APROXIMADAMENTE, PUDIENDO SER INCLUSO MENOS. EN RELACION CON LO ANTERIOR, SOLICITA ACLARAR LAS SIGUIENTES DUDAS: A) ┐QUE SUCEDE SI SIENDO RESIDENTE EN EL EXTERIOR TIENE PROPIEDADES Y, POR ENDE, DIRECCION PARTICULAR EN CHILE? B) ┐EN QUE CONDICIONES QUEDA LA GENTE QUE RECIBE DINEROS COMO TRABAJADOR DEL RECURRENTE? (SECRETARIA, AFINADOR, SONIDISTA Y SERVICIO DOMESTICO) C) ┐COMO SE EXPLICA QUE SIENDO RESIDENTE EN EL EXTRANJERO POR SU CALIDAD DE ARTISTA, MANTENGA OFICINA CON TELEFONO Y DIRECCION Y SECRETARIA EN CHILE? D) ┐QUE SUCEDE CON LAS CUENTAS BANCARIAS Y FONDOS MUTUOS QUE TIENE EN CHILE? E) EN EL CASO DE LAS BOLETAS QUE SE DIERON EN LO CORRIDO DEL AÑO, ┐SE DECLARAN? F) ┐QUE O CUALES SON LOS DATOS A UTILIZAR EN EL CERTIFICADO QUE SE EXTIENDE EN LUGAR DE LA BOLETA? G) ┐PUEDE EL ARTISTA A MANERA DE PROTEGER Y ASEGURAR SUS CONCIERTOS HACER UN CONTRATO TIPO?, ┐QUE DATOS IRIAN EN ESTE? H) ┐QUE SUCEDE EN EL CASO DE AQUELLAS EMPRESAS O PERSONAS NATURALES QUE NO ACEPTAN CERTIFICADO COMO RESPALDO DEL PAGO POR UN CONCIERTO? I) ┐COMO SE EXPLICA QUE SIENDO RESIDENTE EN EL EXTRANJERO, SEA AFILIADO A UNA ISAPRE? J) ┐PUEDE EL ARTISTA RECIBIR FACTURAS POR SERVICIOS PRESTADOS, YA SEA CURRIER, IMPRENTAS, USO DE CELULAR, ETC. SI SE RECIBEN, ┐CUAL ES EL PASO A SEGUIR? K) EN EL CASO DE CONSEGUIR UN AUSPICIO PARA UN CONCIERTO DEL ARTISTA, ┐QUE DOCUMENTO RESPALDA LA SALIDA DE DINERO POR PARTE DEL AUSPICIADOR? L) EN CASO DE QUE ALGUNA INSTITUCION REQUIERA DE SUS SERVICIOS COMO ASESOR CULTURAL Y/O AL CREAR UNA ESCUELA DE MUSICA QUE LLEVA SU NOMBRE, ┐COMO SE HACE PARA RECIBIR CANCELACION DE HONORARIOS?
2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER TERMINO, QUE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, CONTENIDA EN EL ARTICULO 1 DEL D.L. NO. 824, EN SU ARTICULO 3, ESTABLECE EL AMBITO DE APLICACION DE LOS IMPUESTOS QUE ELLA CONTEMPLA, SEÑALANDO EN DICHO PRECEPTO LEGAL QUE TODA PERSONA DOMICILIADA O RESIDENTE EN CHILE, PAGA IMPUESTOS SOBRE SUS RENTAS DE CUALQUIER ORIGEN, SEA QUE LA FUENTE DE ENTRADAS ESTE SITUADA DENTRO DEL PAIS O FUERA DE EL, MIENTRAS TANTO QUE LAS PERSONAS NO RESIDENTES EN CHILE, ESTAN SUJETAS A IMPUESTOS SOBRE LAS RENTAS CUYA FUENTE ESTE DENTRO DEL PAIS. PARA LA APLICACION DE LO ANTES EXPUESTO, EL ARTICULO 10 DE LA CITADA LEY, CONSIDERA QUE SON RENTAS DE FUENTE CHILENA LAS QUE PROVENGAN DE BIENES SITUADOS EN EL PAIS O DE ACTIVIDADES DESARROLLADAS EN EL, CUALQUIERA QUE SEA EL DOMICILIO O RESIDENCIA DEL CONTRIBUYENTE. A CONTRARIO SENSU, SON RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA, LAS PROVENIENTES DE BIENES SITUADOS EN EL EXTERIOR O DE ACTIVIDADES DESARROLLADAS EN EL MISMO LUGAR. PARA ESTOS EFECTOS ACLARA LA REFERIDA NORMA, QUE SON RENTAS DE FUENTE CHILENA, ENTRE OTRAS, LAS REGALIAS, LOS DERECHOS POR EL USO DE MARCAS Y OTRAS PRESTACIONES ANALOGAS DERIVADAS DE LA EXPLOTACION EN CHILE DE LA PROPIEDAD INDUSTRIAL E INTELECTUAL. ASIMISMO, EL ARTICULO 11 DE LA REFERIDA LEY, EXPRESA QUE SE ENTENDERA QUE ESTAN SITUADAS EN CHILE LAS ACCIONES DE UNA SOCIEDAD ANONIMA CONSTITUIDA EN EL PAIS, APLICANDOSE IGUAL REGLA EN RELACION A LOS DERECHOS EN SOCIEDAD DE PERSONAS. EN EL CASO DE LOS CREDITOS, LA FUENTE DE LOS INTERESES SE ENTENDERA SITUADA EN EL DOMICILIO DEL DEUDOR. POR OTRA PARTE, EL ARTICULO 4 DE LA MENCIONADA LEY, SEÑALA QUE LA SOLA AUSENCIA O FALTA DE RESIDENCIA EN EL PAIS, NO ES CAUSAL QUE DETERMINE LA PERDIDA DEL DOMICILIO EN CHILE PARA LOS EFECTOS DE LA REFERIDA LEY, APLICANDOSE DICHA NORMA, ASIMISMO, RESPECTO DE LAS PERSONAS QUE SE AUSENTEN DEL PAIS, CONSERVANDO EL ASIENTO PRINCIPAL DE SUS NEGOCIOS EN CHILE, YA SEA, INDIVIDUALMENTE O A TRAVES DE SOCIEDADES DE PERSONAS. POR OTRO LADO, EL ORDENAMIENTO JURIDICO-TRIBUTARIO PROPORCIONA UNA DEFINICION EN EL NO. 8 DEL ARTICULO 8 DEL CODIGO TRIBUTARIO, DE LO QUE DEBE ENTENDERSE POR "RESIDENTE", SEÑALANDO QUE ES TODA PERSONA NATURAL QUE PERMANEZCA EN CHILE MAS DE SEIS MESES EN UN AÑO CALENDARIO, O MAS DE SEIS MESES EN TOTAL, DENTRO DE DOS AÑOS TRIBUTARIOS CONSECUTIVOS. 3.- CONFORME A LO EXPLICADO EN EL NUMERO PRECEDENTE, SE CONCLUYE ENTONCES QUE AQUELLOS CIUDADANOS CHILENOS QUE HAYAN PERDIDO SU DOMICILIO O RESIDENCIA EN CHILE, Y POR LO TANTO, ESTEN RADICADOS EN EL EXTERIOR, SIN QUE SE ENCUENTREN EN LA SITUACION ESPECIAL DEL ARTICULO 4 COMENTADA ANTERIORMENTE, POR LAS RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA QUE OBTENGAN PRODUCTO DE BIENES SITUADOS EN EL EXTERIOR O DE ACTIVIDADES DESARROLLADAS EN EL MISMO LUGAR, NO SE ENCUENTRAN OBLIGADOS A DECLARAR Y PAGAR EN CHILE NINGUN TIPO DE IMPUESTO DE LA LEY DE LA RENTA. EN CASO CONTRARIO, ES DECIR, EN EL EVENTO DE QUE ESTAS MISMAS PERSONAS OBTENGAN RENTAS DE FUENTE CHILENA POR INGRESOS OBTENIDOS DE BIENES SITUADOS DENTRO DEL PAIS O DE ACTIVIDADES DESARROLLADAS EN EL, SE ENCUENTRAN AFECTAS A LOS IMPUESTOS GENERALES DE LA LEY DEL RAMO, ESTO ES, ATENDIENDO A SU CALIDAD DE CONTRIBUYENTES NO RESIDENTES NI DOMICILIADOS EN CHILE, AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, CON TASA DE 15%, EN EL CASO DE QUE LAS RENTAS SE CLASIFIQUEN EN LA MENCIONADA CATEGORIA, Y ADEMAS, CON EL IMPUESTO ADICIONAL, CON TASA DE 35%, TODO ELLO CONFORME A LO DISPUESTO POR LOS ARTICULOS 61 Y 62 DE LA LEY DEL RAMO. 4.- ACLARADO LO ANTERIOR, Y PARTIENDO DE LA BASE QUE EL RECURRENTE DE ACUERDO A LOS ANTECEDENTES QUE ENTREGA EN SU ESCRITO, SE TRATARIA DE UN CONTRIBUYENTE QUE HA PERDIDO SU DOMICILIO Y RESIDENCIA EN EL PAIS, A CONTINUACION SE PASAN A RESPONDER CADA UNA DE LAS CONSULTAS FORMULADAS EN EL MISMO ORDEN EN QUE ESTAS FUERON PLANTEADAS: A) RESPECTO DE LA PRIMERA CONSULTA, SE SEÑALA QUE SI LAS PROPIEDADES (BIENES RAICES NO AGRICOLAS) QUE TIENE EN EL PAIS LE PROPORCIONAN ALGUNA RENTA POR SU EXPLOTACION EN CHILE A TRAVES DE SU ARRENDAMIENTO, Y TALES RENTAS SUPERAN EL 11% DEL AVALUO FISCAL DEL BIEN VIGENTE AL 1 DE ENERO DEL AÑO EN QUE DEBE DECLARARSE EL IMPUESTO, SE ENCUENTRA AFECTO A LOS IMPUESTOS GENERALES DE LA LEY DE LA RENTA, ESTO ES, AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA Y ADICIONAL, CONFORME A LOS ARTICULOS 20, NO. 1, LETRA D), 39, NO. 3 Y 61 DE LA LEY DEL RAMO. SI LAS REFERIDAS RENTAS NO EXCEDEN DEL LIMITE ANTES SEÑALADO, SE AFECTAN SOLO CON EL IMPUESTO ADICIONAL, PUDIENDO DECLARARSE LAS RENTAS EFECTIVAS OBTENIDAS O UNA RENTA PRESUNTA EQUIVALENTE AL 7% DEL AVALUO FISCAL DEL BIEN VIGENTE A LA MISMA FECHA ANTES SEÑALADA. EN EL CASO DE QUE LAS CITADAS PROPIEDADES NO SE EXPLOTEN MEDIANTE SU ARRENDAMIENTO Y ESTEN DESTINADAS AL USO DE SU PROPIETARIO O DE SU FAMILIA, NO SE LES PRESUME NINGUNA RENTA PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS. SI LOS INMUEBLES SE TRATAN DE BIENES RAICES AGRICOLAS, EN LOS IMPUESTOS ANTES MENCIONADOS, DEBE DECLARARSE UNA RENTA PRESUNTA O EFECTIVA, SEGUN SEA LA CALIDAD Y FORMA EN QUE SE EXPLOTEN Y DETERMINE LA RENTA DE DICHOS PREDIOS. B) LAS PERSONAS QUE TRABAJAN PARA EL RECURRENTE TAMBIEN SE ENCUENTRAN AFECTAS A LOS IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA, DEPENDIENDO LA TRIBUTACION DEL DOMICILIO O RESIDENCIA QUE TENGAN TALES PERSONAS. SI SON DOMICILIADAS O RESIDENTES EN CHILE POR LAS RENTAS QUE OBTENGAN SE AFECTAN CON EL IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA SI SU TRABAJO LO DESARROLLAN COMO UN TRABAJADOR DEPENDIENTE SUJETO A UN CONTRATO DE TRABAJO. SI TAL ACTIVIDAD LA DESARROLLAN COMO UN TRABAJADOR INDEPENDIENTE POR LAS RENTAS QUE PERCIBAN SOLO SE AFECTAN CON EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO. AHORA BIEN, SI LAS MENCIONADAS PERSONAS SON CHILENAS Y NO TIENEN RESIDENCIA NI DOMICILIO EN EL PAIS POR LAS RENTAS DE FUENTE NACIONAL, SE AFECTAN CON EL IMPUESTO ADICIONAL DEL ARTICULO 61 DE LA LEY DE LA RENTA. C) EN CUANTO A LA TERCERA CONSULTA, SE SEÑALA QUE ES APLICABLE LO EXPRESADO EN LA LETRA A) PRECEDENTE, EN EL SENTIDO DE QUE AL ESTAR DICHA OFICINA DESTINADA AL USO DE SU PROPIETARIO COMO ARTISTA, NO SE LE PRESUME NINGUNA RENTA PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS, SIN PERJUICIO DE REITERAR LA TRIBUTACION QUE AFECTARIA AL PERSONAL QUE DESEMPEÑA FUNCIONES DE SECRETARIA EN EL PAIS, CONFORME A LA LETRA B) ANTERIOR. D) EN RELACION CON LA CUARTA CONSULTA FORMULADA, SE EXPRESA QUE POR LAS RENTAS OBTENIDAS DE LAS INVERSIONES EN FONDOS MUTUOS E INTERESES QUE PUEDA OBTENER DE LA CUENTA CORRIENTE BANCARIA, SE AFECTA CON LOS IMPUESTOS QUE GRAVAN A DICHAS RENTAS EN SU CALIDAD DE CONTRIBUYENTE NO DOMICILIADO NI RESIDENTE EN EL PAIS, ESTO ES, CON EL IMPUESTO ADICIONAL DEL ARTICULO 61 DE LA LEY DEL RAMO. E) LAS RENTAS QUE SE OBTUVIERON DURANTE EL PRESENTE AÑO ACREDITADAS CON LAS RESPECTIVAS BOLETAS, SI PROVIENEN DE ACTUACIONES PROFESIONALES PERSONALES DESARROLLADAS POR EL RECURRENTE EN EL PAIS, COMO ARTISTA, NO SE AFECTAN CON EL IMPUESTO ADICIONAL DE LA LEY DE LA RENTA, POR ENCONTRARSE EXENTAS DE DICHO TRIBUTO, CONFORME A LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 4 DE LA LEY NO. 16.630, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE 16 DE JUNIO DE 1967. F) EN RELACION CON LAS CONSULTAS SEXTA Y OCTAVA, SE SEÑALA QUE POR LA OBTENCION DE LAS RENTAS PROVENIENTES DE ACTUACIONES PERSONALES EN EL PAIS, AL ENCONTRARSE ESTAS EXENTAS DE IMPUESTO, CONFORME A LO EXPRESADO EN LA LETRA PRECEDENTE, NO EXISTE OBLIGACION DE EMITIR UNA BOLETA DE HONORARIO PARA SU ACREDITACION, PUDIENDO EMITIRSE PARA TALES EFECTOS CUALQUIER OTRO DOCUMENTO FEHACIENTE, UN CERTIFICADO POR EJEMPLO, EN EL CUAL FIGUREN LOS DATOS DE INDIVIDUALIZACION DEL PRESTADOR DEL SERVICIO Y DEL BENEFICIARIO DEL MISMO, ADEMAS, DE SU FECHA DE EMISION Y MONTO DE LAS RENTAS PAGADAS Y CONCEPTO DE ESTAS. G) LAS CONSULTAS SEPTIMA Y NOVENA, NO TIENEN IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS RESPECTO DE LAS CUALES ESTE SERVICIO PUEDA EMITIR UN PRONUNCIAMIENTO. H) EN RELACION CON LA DECIMA CONSULTA, SE SEÑALA QUE EL RECURRENTE PUEDE RECIBIR FACTURAS POR LOS SERVICIOS QUE RECIBA POR LOS CONCEPTOS QUE INDICA EN SU ESCRITO, CUYOS VALORES CONSIGNADOS EN TALES DOCUMENTOS EN LA MEDIDA QUE DIGAN ESTRICTA RELACION CON SU ACTIVIDAD DE ARTISTA, LOS PUEDE DEDUCIR COMO GASTO DE LAS RENTAS QUE PERCIBA. I) LAS EMPRESAS QUE AUSPICIEN ALGUN EVENTO DEL ARTISTA, DEBEN EMITIR UN DOCUMENTO FEHACIENTE PARA ACREDITAR LAS RENTAS PAGADAS COMO AUSPICIADORES, EL CUAL PUEDE SER, POR EJEMPLO, UN COMPROBANTE DE EGRESO, DOCUMENTO QUE SERVIRA, ADEMAS, PARA JUSTIFICIAR LA CALIDAD DE GASTO NECESARIO O NO PARA PRODUCIR LA RENTA DE DICHO DESEMBOLSO, DE ACUERDO CON LAS NORMAS GENERALES DEL ARTICULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA, CUMPLIENDO CON LOS MISMOS REQUISITOS SEÑALADOS EN LA LETRA F) ANTERIOR. EN RELACION CON LA ULTIMA CONSULTA, SE INFORMA QUE ELLA TAMPOCO TIENE IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS, SIN PERJUICIO DE SEÑALAR QUE EN EL EVENTO QUE EL ARTISTA RECIBA ALGUNA RENTA U HONORARIO, DEBERA EMITIR PARA LA ACREDITACION DE DICHOS INGRESOS, EL DOCUMENTO INDICADO EN LA LETRA F) PRECEDENTE. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR

OFICIO NO. 2.831, DEL 24-11-1997
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS