1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO SU PRESENTACION INDICADA EN EL ANTECEDENTE, EXPRESANDO QUE ES DUEÑA EN COMUNIDAD CON TRES DE SUS HERMANOS, UN CUÑADO Y SU PADRE DE UN PREDIO AGRICOLA. DICHO PREDIO FUE ADQUIRIDO HACE MAS DE 15 AÑOS Y ACTUALMENTE NO REALIZA ACTIVIDAD ALGUNA. AGREGA QUE LA SUSCRITA, SUS TRES HERMANOS Y SU CUÑADO SON DUEÑOS DE CINCO SEXTAS PARTES DE LOS DERECHOS SOBRE UN PREDIO ADQUIRIDO, SEGUN ESCRITURA QUE ACOMPAÑAN Y NO REALIZAN EN EL ACTIVIDAD AGRICOLA ALGUNA. SIN EMBARGO, SU PADRE ES DUEÑO DE UN SEXTO DE LOS DERECHOS RESTANTES Y SE ENCUENTRA AFECTO A RENTA EFECTIVA POR LAS ACTIVIDADES AGRICOLAS QUE EFECTUA EN OTROS PREDIOS. SEÑALA QUE SU INTENCION ES VENDER DICHO PREDIO AGRICOLA, POR LO QUE DESEA CONFIRMAR QUE ELLA, SU CUÑADO Y SUS TRES HERMANOS POR DICHA VENTA NO ESTAN AFECTOS A IMPUESTO EN VIRTUD DE LO SEÑALADO EN REITERADOS DICTAMENES DEL SERVICIO, EN EL SENTIDO QUE AL VENDER EL BIEN RAIZ DE QUE SON DUEÑOS EN COMUN, LOS ENAJENANTES SON LOS COMUNEROS Y NO LA COMUNIDAD, PUESTO QUE CEDER DERECHOS SOBRE UN BIEN RAIZ ES UNA OPERACION QUE SE REGULA DESDE EL PUNTO DE VISTA TRIBUTARIO POR LO DISPUESTO EN LA LETRA I) DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA. POR OTRA PARTE, DESEA CONFIRMAR QUE SU PADRE, AL ENCONTRARSE EN RENTA EFECTIVA POR SUS ACTIVIDADES AGRICOLAS Y AL HABER ADQUIRIDO ESTOS DERECHOS CON ANTERIORIDAD AL AÑO 1990, EN EL CASO QUE SE ENTIENDA QUE ESTA AFECTO A RENTA EFECTIVA POR ESTOS DERECHOS SOBRE UN PREDIO AGRICOLA, LO PUEDE RETASAR EN VIRTUD DEL ARTICULO 5 TRANSITORIO NO. 1, LETRA D), DE LA LEY 18.985. EN EL DIFICIL CASO QUE SE ENTIENDA QUE VENDE UNA COMUNIDAD Y QUE, POR ENDE, TODOS LOS COMUNEROS SE ENCONTRARIAN POR ESTA OPERACION AFECTOS AL SISTEMA DE RENTA EFECTIVA, TIENEN LA POSIBILIDAD DE RETASAR EL PREDIO EN VIRTUD DEL MISMO ARTICULO 5 TRANSITORIO, NO. 1, LETRA D), DE LA LEY 18.985. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER LUGAR, QUE UNA COMUNIDAD SE FORMA CUANDO UNA MISMA COSA PERTENECE A VARIAS PERSONAS, QUE PUEDEN EJERCER SIMULTANEAMENTE DERECHOS DE IGUAL NATURALEZA JURIDICA SOBRE ESTA. DEL MISMO MODO, PROCEDE INDICAR QUE EN EL CASO DE UNA COMUNIDAD, EL CONTRIBUYENTE NO ES LA COMUNIDAD MISMA, POR CUANTO ESTA CARECE DE PERSONALIDAD JURIDICA, SINO QUE EL CONTRIBUYENTE ES CADA COMUNERO EN PARTICULAR, POR LA PROPORCION DE LAS RENTAS O INGRESOS QUE LES CORRESPONDAN EN LA COMUNIDAD, SIN QUE ESTO SE ALTERE EN EL CASO QUE LOS COMUNEROS OPTEN POR DECLARAR EN CONJUNTO, ADOPTANDO LA CALIDAD DE UNA COMUNIDAD. DE ACUERDO CON LO ANTES SEÑALADO, Y BASADO EN LOS ANTECEDENTES APORTADOS EN SU PRESENTACION, EN EL CASO QUE SE ANALIZA, NO ES LA COMUNIDAD QUIEN PROCEDE A VENDER EL BIEN RAIZ EN CUESTION, SINO QUE SON LOS COMUNEROS QUIENES ENAJENAN LOS DERECHOS RESPECTO DEL BIEN RAIZ POSEIDO EN COMUNIDAD; OPERACION QUE SE REGULA DESDE EL PUNTO DE VISTA TRIBUTARIO POR LO DISPUESTO EN LA LETRA I) DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA. AHORA BIEN, ESTA NORMA ESTABLECE QUE NO CONSTITUYE RENTA, EL MAYOR VALOR, INCLUIDO EL REAJUSTE DEL SALDO DE PRECIO, OBTENIDO EN LA ENAJENACION DE DERECHOS O CUOTAS RESPECTO DE BIENES RAICES POSEIDOS EN COMUNIDAD; SALVO QUE LOS DERECHOS O CUOTAS FORMEN PARTE DEL ACTIVO DE UNA EMPRESA QUE DECLARE SU RENTA EFECTIVA DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE LA PRIMERA CATEGORIA. CON EL OBJETO DE PODER DETERMINAR EL ALCANCE Y SENTIDO DEL CONCEPTO "EMPRESA" QUE UTILIZA LA NORMA LEGAL ANTES MENCIONADA, DEBE TENERSE PRESENTE PRIMERAMENTE, QUE DICHO TERMINO HA SIDO DEFINIDO EN FORMA SOSTENIDA POR ESTE SERVICIO, CONSIDERANDO LA CONNOTACION ECONOMICA DEL MISMO, QUE ES LA ACEPCION CON QUE NORMALMENTE HA SIDO ALUDIDO EN LAS LEYES TRIBUTARIAS. EN ESTE SENTIDO "EMPRESA" ES TODA ORGANIZACION, INDIVIDUAL O COLECTIVA, EN QUE UTILIZANDO CAPITAL Y TRABAJO, SE PERSIGUE OBTENER UN LUCRO O BENEFICIO PECUNIARIO. EN LA SITUACION QUE SE ANALIZA, PARA PODER DETERMINAR LA APLICABILIDAD DE LO DISPUESTO EN LA PARTE FINAL DE LA DISPOSICION LEGAL EN COMENTO, LO QUE DEBE DISCERNIRSE NO ES SI LA COMUNIDAD COMO TAL ES EMPRESA, SINO QUE SI EL TITULAR DE LA CUOTA O DERECHO QUE SE TRANSFIERE LO ES. COMO SE PUEDE APRECIAR DE LAS ACLARACIONES EFECTUADAS PRECEDENTEMENTE, LA NORMA ANTES INDICADA EXCEPCIONA DEL CARACTER DE INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA A LAS UTILIDADES PROVENIENTES DE LA ENAJENACION O VENTA DE TALES DERECHOS O CUOTAS CUANDO ESTOS INTANGIBLES FORMAN PARTE O INTEGRAN EL ACTIVO DE EMPRESAS QUE DECLAREN SU RENTA EFECTIVA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS DE LA PRIMERA CATEGORIA, VALE DECIR, ESTE CASO SE DA CUANDO EL COMUNERO TIENE LA CALIDAD DE UNA EMPRESA Y LOS REFERIDOS DERECHOS O CUOTAS RESPECTO DE BIENES RAICES POSEIDOS EN COMUNIDAD, LOS TIENE REGISTRADO EN EL ACTIVO DE SU EMPRESA PARTICULAR Y POR LAS RENTAS OBTENIDAS TRIBUTA EN LA PRIMERA CATEGORIA A BASE DE LA RENTA EFECTIVA. DE LO EXPRESADO EN LOS PARRAFOS PRECEDENTES, CABE CONCLUIR QUE EN LA ESPECIE SERIA APLICABLE LO DISPUESTO EN LA PARTE FINAL DE LA LETRA I) DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, EN LA MEDIDA QUE LOS COMUNEROS CONSIDERADOS INDIVIDUALMENTE QUEDEN COMPRENDIDOS EN EL TERMINO EMPRESA DEFINIDO ANTERIORMENTE Y SIEMPRE QUE DECLAREN SU RENTA EFECTIVA DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE LA PRIMERA CATEGORIA Y TENGAN A SU VEZ INCORPORADOS EN SU ACTIVO LOS DERECHOS O CUOTAS RESPECTO DEL BIEN RAIZ POSEIDO EN COMUNIDAD. DE IGUAL FORMA, Y AUN CUANDO LOS COMUNEROS CONSIDERADOS INDIVIDUALMENTE NO REUNAN LAS CONDICIONES ANTES SEÑALADAS, EL MAYOR VALOR OBTENIDO DEBE EN TODO CASO SER CONSIDERADO COMO UN INGRESO AFECTO A LOS IMPUESTOS GENERALES DE LA LEY DE LA RENTA, EN LA MEDIDA QUE LA OPERACION RESULTE HABITUAL, DE CONFORMIDAD A LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 18 DE LA LEY EN COMENTO. POR LO TANTO, RESPECTO DE SU PRIMERA CONSULTA CABE EXPRESAR QUE EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION DE LOS DERECHOS O CUOTAS DEL BIEN RAIZ POSEIDO EN COMUNIDAD EFECTUADA POR LOS COMUNEROS QUE INDICA, NO CONSTITUIRA RENTA PARA ESTAS PERSONAS EN TANTO NO REUNAN LAS CARACTERISTICAS SEÑALADAS ANTERIORMENTE Y LA OPERACION REALIZADA NO RESULTE HABITUAL, DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 18 DE LA LEY DE LA RENTA. 3.- RESPECTO DE LA SEGUNDA CONSULTA PLANTEADA, SE SEÑALA QUE LA LEY 18.985, DE 1990, INTRODUJO IMPORTANTES MODIFICACIONES A LA LEY DE LA RENTA, ENTRE LAS QUE SE ENCUENTRAN LA INCORPORACION DE NUEVAS EXIGENCIAS PARA TRIBUTAR EN BASE A RENTA PRESUNTA, DEBIENDO AQUELLAS PERSONAS QUE NO CUMPLAN CON DICHOS NUEVOS REQUISITOS, TRIBUTAR EN BASE A RENTA EFECTIVA DETERMINADA SEGUN CONTABILIDAD COMPLETA, ESTANDO OBLIGADOS A CONFECCIONAR EN EL EJERCICIO EN QUE EMPIECEN A TRIBUTAR BAJO EL REFERIDO SISTEMA, UN BALANCE INICIAL DE SUS ACTIVOS Y PASIVOS QUE DIGAN RELACION CON SU ACTIVIDAD AGRICOLA, SEGUN SU SITUACION EXISTENTE AL 1 DE ENERO DEL EJERCICIO COMERCIAL EN QUE QUEDEN SUJETOS AL NUEVO SISTEMA DE TRIBUTACION. POR SU PARTE, EL ARTICULO 5 TRANSITORIO DE LA LEY 18.985, ESTABLECE EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO AL CUAL SE ENCUENTRA SUJETA LA PRIMERA ENAJENACION DE PREDIOS AGRICOLAS QUE, A CONTAR DEL 28 DE JUNIO DE 1990 -FECHA DE PUBLICACION EN EL DIARIO OFICIAL DE LA LEY ANTES MENCIONADA-, EFECTUEN LOS CONTRIBUYENTES AGRICULTORES QUE DESDE EL 1 DE ENERO DE 1991, EN ADELANTE, DEBAN TRIBUTAR SOBRE LA RENTA EFECTIVA DETERMINADA SEGUN CONTABILIDAD COMPLETA, DE ACUERDO A LAS REGLAS DEL ARTICULO 20, NO. 1, LETRA B) DE LA LEY DE LA RENTA, SEÑALANDO LA CITADA NORMA QUE EL VALOR DE ENAJENACION DEL PREDIO AGRICOLA, INCLUIDO EL REAJUSTE DEL SALDO DE PRECIO, TENDRA EL CARACTER DE INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA HASTA LA CONCURRENCIA, A ELECCION DEL CONTRIBUYENTE, DE CUALQUIERA DE LAS CUATRO DISTINTAS ALTERNATIVAS QUE ESTABLECEN LAS LETRAS A), B), C) Y D) DEL NO. 1 DE LA REFERIDA DISPOSICION. AHORA BIEN, APLICANDO LO DISPUESTO POR DICHA NORMA LEGAL, Y TENIENDO PRESENTE EL OBJETIVO QUE PERSIGUE TAL DISPOSICION, SE PUEDE APRECIAR QUE TAL NORMATIVA ES APLICABLE RESPECTO DE TODOS LOS PREDIOS AGRICOLAS QUE POSEA EL CONTRIBUYENTE POR LOS CUALES ESTE TRIBUTANDO MEDIANTE LA RENTA EFECTIVA, CON LA SALVEDAD IMPORTANTE DE QUE SE TRATE DE LA PRIMERA ENAJENACION DE LOS MENCIONADOS PREDIOS. POR LO TANTO, RESPECTO DEL CASO PLANTEADO EL CONTRIBUYENTE QUE POSEA PREDIOS AGRICOLAS EN LOS TERMINOS ANTES INDICADOS Y PROCEDA A ENAJENAR ALGUNO DE ELLOS, SIEMPRE QUE SE TRATE DE SU PRIMERA ENAJENACION, PUEDE ACOGERSE A LA NORMATIVA ESTABLECIDA POR EL ARTICULO 5 TRANSITORIO DE LA LEY 18.985. EN TODO CASO CABE ACLARAR, QUE LAS CITADAS DISPOSICIONES NO ENCUENTRAN APLICACION SI LA PRIMERA ENAJENACION EFECTUADA SE TRATA DE LA VENTA DE DERECHOS O CUOTAS DE DOMINIO DE UN BIEN RAIZ AGRICOLA Y NO DE LA ENAJENACION DEL PREDIO PROPIAMENTE TAL, SIN QUE RESPECTO DE DICHA OPERACION LE SEA APLICABLE LO DISPUESTO POR LA NORMA LEGAL ANTES MENCIONADA. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR

OFICIO NO. 2.924, DEL 3-12-1997
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS