1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO, SU PRESENTACIÓN INDICADA EN EL ANTECEDENTE, A TRAVÉS DE LA CUAL EXPONE EL CASO DE UNA SUCESIÓN QUE RECONOCIÓ AL MOMENTO DE INICIAR SUS REGISTROS CONTABLES DENTRO DE SUS ACTIVOS Y BAJO EL CONCEPTO DE INVERSIÓN EN EMPRESA RELACIONADA, EL VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL, EQUIVALENTE AL 99% DE LAS ACCIONES RECIBIDAS COMO PARTE DEL PATRIMONIO INDIVISO DE LA COMUNIDAD HEREDITARIA, TENIENDO EN CONSIDERACIÓN QUE DICHO VALOR ES EL JUSTO PRECIO DE LOS CITADOS TÍTULOS. EN LOS AÑOS POSTERIORES, AGREGA, LA SUCESIÓN HA RECONOCIDO LA PARTE PROPORCIONAL DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS POR LA EMPRESA RELACIONADA, DE LA CUAL NUNCA SE HAN RECIBIDO DIVIDENDOS, DE MODO QUE HA MANTENIDO EN SU CONTABILIDAD LA PROPORCIONALIDAD DEL PATRIMONIO CORRESPONDIENTE DE LA SOCIEDAD ANÓNIMA A LA QUE PERTENECEN LAS ACCIONES. EN RELACIÓN CON LO ANTERIOR CONSULTA: ¿CUAL ES EL VALOR DE LAS ACCIONES?; ¿CUAL ES LA SITUACIÓN TRIBUTARIA DE LOS COMUNEROS ANUALMENTE?, Y ¿CUAL SERÁ LA SITUACIÓN TRIBUTARIA DE LOS COMUNEROS, SI LA SUCESIÓN VENDE LAS ACCIONES Y NO OTORGA RETIROS A LOS COMUNEROS? POR OTRO LADO, TAMBIÉN CONSULTA CUAL SERIA EL VALOR DE COSTO DE LAS ACCIONES, SI LA SOCIEDAD ANÓNIMA CAPITALIZA EL 100% DE LOS FONDOS DE RESERVA PROVENIENTES DEL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES O NO TRIBUTABLES O SIMPLEMENTE LA CITADA SOCIEDAD NO CAPITALIZA SUS FONDOS DE RESERVAS. FINALMENTE, DESEA SABER CUAL ES LA VIDA ÚTIL ASIGNADA A LOS CAMIONES USADOS COMPRADOS POR UNA EMPRESA DE TRANSPORTE DE CARGA. 2.- AL RESPECTO, Y PREVIO AL ANÁLISIS DEL CASO PLANTEADO, ES NECESARIO PRECISAR EN PRIMER LUGAR, LA TRIBUTACIÓN QUE AFECTA A LAS RENTAS ORIGINADAS POR UNA COMUNIDAD HEREDITARIA. EL ARTICULO 5 DE LA LEY DE LA RENTA, EN SU INCISO PRIMERO ESTABLECE LA REGLA GENERAL SOBRE LA MATERIA, CUAL ES QUE, LAS RENTAS EFECTIVAS O PRESUNTAS DE UNA COMUNIDAD HEREDITARIA, CORRESPONDERÁN A LOS COMUNEROS EN PROPORCIÓN A SUS CUOTAS EN EL PATRIMONIO COMÚN. SOLO POR EXCEPCIÓN, Y ÚNICAMENTE MIENTRAS LAS CUOTAS DE LOS COMUNEROS EN EL PATRIMONIO COMÚN NO SE DETERMINEN Y, EN TODO CASO, HASTA POR EL PLAZO MÁXIMO DE TRES AÑOS, CONTADOS DESDE LA APERTURA DE LA SUCESIÓN, EL PATRIMONIO HEREDITARIO INDIVISO SE CONSIDERARA COMO LA CONTINUACIÓN DE LA PERSONA DEL CAUSANTE Y GOZARA Y LE AFECTARAN SIN SOLUCIÓN DE CONTINUIDAD, TODOS LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES QUE A AQUEL LE HUBIEREN CORRESPONDIDO DE ACUERDO A LA LEY DE LA RENTA. DE ESTA FORMA, TRANSCURRIDO EL LAPSO DE TRES AÑOS, DESDE LA APERTURA DE LA SUCESIÓN, TERMINA LA FICCIÓN DEL LEGISLADOR, POR LO QUE SI LOS COMUNEROS HEREDITARIOS SIGUEN CON LA EXPLOTACIÓN DEL GIRO DEL CAUSANTE MAS ALLÁ DE ESE PERIODO, LAS RENTAS CORRESPONDIENTES DEBEN SER DECLARADAS EN PROPORCIÓN A LA PARTICIPACIÓN DE CADA COMUNERO EN EL PATRIMONIO COMÚN. NO OBSTANTE LO SEÑALADO, HAY QUE TENER PRESENTE AL RESPECTO QUE TRANSCURRIDO EL PERIODO ALUDIDO, EL PATRIMONIO COMÚN CONTINUA SUBSISTIENDO Y COMO TAL, A LA LUZ DE LA NORMATIVA GENERAL DEL CÓDIGO CIVIL QUE CREA DICHO INSTITUTO JURÍDICO, EN SU LIBRO TERCERO, CON RELACIÓN AL ARTICULO 2.306 DEL MISMO CÓDIGO, EL PATRIMONIO QUE SE TRANSMITE A LOS HEREDEROS CON OCASIÓN DEL FALLECIMIENTO DE UNA PERSONA, CONFORMA UNA "COMUNIDAD", LA QUE DE PERMANECER INDIVISA, PUEDE MANTENER ESA NATURALEZA INDEFINIDAMENTE. A PESAR QUE LAS COMUNIDADES CARECEN DE PERSONALIDAD JURÍDICA, CABE EXPRESAR QUE, POR APLICACION DE LOS ARTÍCULOS 66 Y 68 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, QUE DISPONEN RESPECTIVAMENTE LA INSCRIPCIÓN EN EL ROL ÚNICO TRIBUTARIO Y LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR INICIACIÓN DE ACTIVIDADES A TODAS LAS PERSONAS NATURALES Y JURÍDICAS Y ENTIDADES Y AGRUPACIONES SIN PERSONALIDAD JURÍDICA, PERO SUSCEPTIBLES DE SER SUJETOS DE IMPUESTOS, SI SE PRUEBA FEHACIENTEMENTE EL DOMINIO COMÚN DEL PATRIMONIO, EN EL CASO DE LAS COMUNIDADES PUEDEN SER ACEPTADAS ESTAS ULTIMAS COMO CONTRIBUYENTES FRENTE A LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, GRAVÁNDOLAS CON EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA, CON TODAS SUS OBLIGACIONES Y DERECHOS. 3 .- RESPECTO DE LA PRIMERA CONSULTA RELACIONADA CON EL VALOR DE LAS ACCIONES, ENTENDIENDO POR ESTE EL VALOR EN QUE LA SUCESIÓN DEBE RECONOCER LAS ACCIONES EN SUS REGISTROS CONTABLES, CABE EXPRESAR QUE EN LA ESPECIE, ES APLICABLE LO ESTABLECIDO EN LA LETRA B) DEL ARTICULO 46, DE LA LEY 16.271, SOBRE IMPUESTO A LAS HERENCIAS, ASIGNACIONES Y DONACIONES, NORMA LEGAL QUE SEÑALA QUE PARA DETERMINAR EL MONTO SOBRE EL CUAL DEBE APLICARSE EL IMPUESTO QUE ESTABLECE DICHA LEY, SE CONSIDERARA EL VALOR QUE TENGAN LOS BIENES AL MOMENTO DE DEFERIRSE LA HERENCIA, SIENDO ESTE EN EL CASO DE LOS EFECTOS PÚBLICOS, ACCIONES Y VALORES MOBILIARIOS, EL PROMEDIO DEL PRECIO QUE HAYAN TENIDO DURANTE LOS SEIS MESES ANTERIORES A LA FECHA DE LA DELACIÓN DE LAS ASIGNACIONES. AGREGA LA CITADA NORMA EN SUS INCISOS SIGUIENTES, QUE SI LOS VALORES ANTES INDICADOS QUE FORMAN PARTE DE UNA HERENCIA NO HUBIEREN TENIDO COTIZACIÓN BURSÁTIL EN EL LAPSO SEÑALADO, O SI, POR LIQUIDACIÓN U OTRA CAUSA NO SE COTIZAREN EN EL MERCADO, SU ESTIMACIÓN SE HARÁ POR LA SUPERINTENDENCIA DE VALORES Y SEGUROS O POR LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS, EN SU CASO. SI TALES ORGANISMOS NO DISPUSIERAN DE ANTECEDENTES PARA LA ESTIMACIÓN POR NO ESTAR LAS SOCIEDADES DE QUE SE TRATA SUJETAS A SU FISCALIZACIÓN O POR OTRA CAUSA, EL VALOR DE LAS ACCIONES Y DEMÁS TÍTULOS MOBILIARIOS SE DETERMINARA A JUSTA TASACIÓN DE PERITOS. A SU VEZ, EN EL CASO DE ACCIONES DE UNA SOCIEDAD ANÓNIMA, CUYO CAPITAL PERTENEZCA EN MAS DE UN 30% AL CAUSANTE O AL CÓNYUGE, HEREDEROS O LEGATARIOS DEL MISMO CAUSANTE, SU VALOR SIEMPRE DEBERÁ DETERMINARSE A JUSTA TASACIÓN PERICIA. EN CONSECUENCIA, Y TENIENDO PRESENTE QUE SOBRE EL VALOR DETERMINADO DE ACUERDO CON LAS NORMAS ANTERIORES, EL CONTRIBUYENTE DEBE PAGAR EL IMPUESTO DE HERENCIA Y DONACIONES, NO CABE SINO CONCLUIR QUE DICHO VALOR ES EL QUE DEBE CONSIDERARSE COMO COSTO O VALOR DE ADQUISICIÓN DE LAS ACCIONES PARA LOS HEREDEROS DEL CAUSANTE. POR LO TANTO, LA SUCESIÓN EN REFERENCIA POR EL VALOR ANTES MENCIONADO, DEBE CONSIDERAR LAS ACCIONES PARA LOS FINES TRIBUTARIOS, ESPECIALMENTE PARA LOS EFECTOS DE LA APLICACION DE LAS NORMAS DE LA LETRA A) DEL NO. 8, DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA CUANDO SE ENAJENEN LAS ACCIONES, SIN QUE TENGA VALIDEZ TRIBUTARIA CUALQUIER OTRO VALOR POR EL CUAL LA SUCESIÓN HAYA REGISTRADO LAS ACCIONES EN SUS LIBROS CONTABLES. EN CUANTO A LA SITUACIÓN TRIBUTADA DE LOS COMUNEROS ANUALMENTE, CABE EXPRESAR QUE ESTOS SE ENCUENTRAN SUJETOS A LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE SE DERIVAN DE LA APLICACION DE LA NORMA CONTENIDA EN EL ARTICULO 5 DE LA LEY DE LA RENTA, COMENTADA EN EL NO. 2 PRECEDENTE. DE ACUERDO CON ELLO, LAS OBLIGACIONES IMPOSITIVAS DE LOS COMUNEROS DEPENDERÁN EN DEFINITIVA SI LA COMUNIDAD SE ENCUENTRA DENTRO DE LA SITUACIÓN DE EXCEPCIÓN QUE CONTEMPLA EL INCISO SEGUNDO DEL ARTICULO 5 DE LA LEY DE LA RENTA, O BIEN, DENTRO DEL RÉGIMEN GENERAL QUE CORRESPONDE A PARTIR DE LA DETERMINACIÓN DE LAS CUOTAS HEREDITARIAS EN EL PATRIMONIO COMÚN O A PARTIR DEL TERCER AÑO DESDE LA APERTURA DE LA SUCESIÓN. EN LA PRIMERA SITUACIÓN, NO EXISTE OBLIGACIÓN PARA LOS COMUNEROS DE DECLARAR ANUALMENTE IMPUESTOS, PUESTO QUE ES LA COMUNIDAD LA QUE DEBE DECLARAR TODOS LOS IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA, COMO CONTINUADORA DE LA PERSONA DEL CAUSANTE, GOZANDO Y AFECTÁNDOLE, SIN SOLUCIÓN DE CONTINUIDAD TODOS LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES QUE A AQUEL LE HUBIEREN CORRESPONDIDO, DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA. EN LA SEGUNDA SITUACIÓN, LAS RENTAS OBTENIDAS POR LA COMUNIDAD DEBEN SER DECLARADAS POR LOS COMUNEROS EN PROPORCIÓN A LA PARTICIPACIÓN DE CADA UNO EN EL PATRIMONIO COMÚN, SALVO QUE LA COMUNIDAD SEA ACEPTADA COMO CONTRIBUYENTE FRENTE A LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, CASO EN EL CUAL LA COMUNIDAD DECLARA EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA SOBRE LAS RENTAS OBTENIDAS, Y LOS COMUNEROS EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGÚN CORRESPONDA, EN LA OPORTUNIDAD EN QUE TALES RENTAS SEAN RETIRADAS, PERCIBIDAS O DEVENGADAS POR ESTOS, TODO ELLO DE ACUERDO A LA MODALIDAD CONTABLE QUE UTILICE LA COMUNIDAD PARA DETERMINAR SUS RENTAS. EN EL CASO QUE LA SUCESIÓN VENDA LAS ACCIONES, ESTA QUEDA SUJETA A LA TRIBUTACIÓN DISPUESTA EN LA LETRA A) DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, EN CONCORDANCIA CON LO ESTABLECIDO EN LOS INCISOS 2 AL 5 DEL REFERIDO NUMERANDO, TENIENDO PRESENTE PARA ESTOS EFECTOS LO SEÑALADO EN LOS PÁRRAFOS ANTERIORES DE ESTE NUMERO, EN CUANTO AL VALOR DE ADQUISICIÓN DE LAS ACCIONES PARA LOS FINES TRIBUTARIOS, Y ADEMÁS, QUE LA FECHA DE ADQUISICIÓN DE LOS TÍTULOS PARA LA COMUNIDAD CORRESPONDE A LA FECHA DE APERTURA DE LA SUCESIÓN, FECHA ESTA QUE COINCIDE CON EL DÍA DEL FALLECIMIENTO DEL CAUSANTE, TODO ELLO DE ACUERDO A PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS SOBRE LA MATERIA. 4.- EN CUANTO AL VALOR DE LAS ACCIONES PARA LA SUCESIÓN, EN EL CASO QUE LA SOCIEDAD ANÓNIMA EMISORA DE LAS ACCIONES CAPITALICE EL 100% DE LOS FONDOS DE RESERVA PROVENIENTES DE UTILIDADES TRIBUTABLES O NO TRIBUTABLES, O SIMPLEMENTE NO CAPITALICE NINGÚN VALOR, CABE EXPRESAR QUE TAL CIRCUNSTANCIA EN NADA PUEDE HACER VARIAR EL VALOR POR EL CUAL LA SUCESIÓN DEBE RECONOCER LAS ACCIONES COMO COSTO TRIBUTARIO, Y QUE ES EL QUE SE INDICO EN EL NUMERO 3 PRECEDENTE, YA QUE LOS MOVIMIENTOS CONTABLES O LAS CAPITALIZACIONES QUE EFECTÚA LA SOCIEDAD ANÓNIMA, SON TOTALMENTE INDEPENDIENTES DE LOS VALORES POR LOS CUALES LOS ACCIONISTAS DEBEN REGISTRAR SUS ACCIONES EN SUS LIBROS, Y QUE NO ES OTRO, COMO NORMA GENERAL, EL PRECIO DE ADQUISICIÓN EFECTIVAMENTE PAGADO POR ELLAS O EL SEÑALADO ANTERIORMENTE EN EL CASO ESPECIAL EN CONSULTA. 5.- EN RELACIÓN A LA VIDA ÚTIL QUE DEBE ASIGNARSE A UN CAMIÓN USADO, QUE TIENE CONSUMIDA TOTALMENTE SU VIDA ÚTIL TRIBUTARIA Y QUE SE PRETENDE SEGUIR UTILIZANDO EN LA ACTIVIDAD DE TRANSPORTE DE CARGA, CABE EXPRESAR QUE ESTE SERVICIO, RESPECTO DE LOS BIENES USADOS HA ESTABLECIDO EN SUS INSTRUCCIONES DE TIPO GENERAL, CONTENIDAS EN EL MANUAL PÁRRAFO 6(12)45.01 Y SUPLEMENTO 6(12)73, DE FECHA 16.12.1965, QUE CUANDO SE TRATE DE BIENES USADOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO, PARA LOS EFECTOS DE SU DEPRECIACIÓN, DEBERÁ FIJÁRSELES UNA VIDA ÚTIL, LA CUAL DEBERÁ SER ESTIMADA EN FORMA PRUDENCIAL, CONSIDERANDO EL ESTADO DE CONSERVACIÓN O DURACIÓN EN QUE SE ENCUENTRAN LOS BIENES A LA FECHA DE SU ADQUISICIÓN O INTERNACIÓN. AHORA BIEN, EN EL CASO DE BIENES QUE SE ENCUENTREN TOTALMENTE DEPRECIADOS Y QUE TODAVÍA ESTÉN EN CONDICIONES DE SEGUIR SIENDO UTILIZADOS, ES FACTIBLE FIJARLES UNA NUEVA VIDA ÚTIL PARA LOS FINES DEL CALCULO DE SU DEPRECIACIÓN POR SU ACTUAL PROPIETARIO, SIENDO APLICABLE EN LA ESPECIE LA NORMATIVA ANTES SEÑALADA, EN CUANTO A QUE SU VIDA ÚTIL PUEDE SER ASIGNADA EN FORMA PRUDENCIAL POR EL PROPIO CONTRIBUYENTE, TENIENDO EN CONSIDERACIÓN LOS PARÁMETROS ANTERIORMENTE INDICADOS Y LA VIDA ÚTIL QUE ESTA INSTITUCIÓN CON ANTERIORIDAD HAYA FIJADO A BIENES DE SIMILAR NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS, ESPECIALMENTE ACREDITÁNDOSE LA DURACIÓN O ESTADO DE CONSERVACIÓN DE LOS CITADOS BIENES CON UN INFORME TÉCNICO EMITIDO POR TERCERAS PERSONAS, ANTECEDENTES QUE DEBERÁN ESTAR A DISPOSICIÓN DE LAS UNIDADES DEL SERVICIO PARA SU VERIFICACIÓN DENTRO DE LAS FACULTADES FISCALIZADORAS QUE ESTAS PUEDAN EJERCER. EN EL EVENTO QUE TALES CONTRIBUYENTES NO ESTÉN EN CONDICIONES DE FIJAR UNA NUEVA VIDA ÚTIL A LOS MENCIONADOS BIENES, NECESARIAMENTE DEBERÁ SOLICITARSE UN PRONUNCIAMIENTO A ESTE SERVICIO, ADJUNTANDO LOS ANTECEDENTES TÉCNICOS CON QUE SE CUENTE O AQUELLOS QUE PUEDA REQUERIR ESTE ORGANISMO, QUE ACREDITEN EL ESTADO DE CONSERVACIÓN O DURACIÓN EN QUE SE ENCUENTRAN LOS MENCIONADOS BIENES. FINALMENTE, RESPECTO DEL TRATAMIENTO TRIBUTARIO QUE AFECTA A UN CAMIÓN QUE SE ENCUENTRA TOTALMENTE DEPRECIADO Y QUE SE VENDE, SE EXPRESA QUE EN LA ESPECIE ES APLICABLE LA NORMATIVA TRIBUTARIA ESTABLECIDA EN EL INCISO SEGUNDO DEL ARTICULO 41 DE LA LEY DE LA RENTA, NORMA ESTA QUE DISPONE QUE EN EL CASO DE CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A DECLARAR SUS RENTAS MEDIANTE UN BALANCE GENERAL, LA RENTA PROVENIENTE DE DICHA ENAJENACIÓN SE DETERMINARA DEDUCIENDO DEL PRECIO DE VENTA DEL BIEN, EL VALOR DE ADQUISICIÓN DE ESTE DEBIDAMENTE ACTUALIZADO POR LA VARIACIÓN DEL IPC HASTA LA FECHA DE SU TRANSFERENCIA, CON EL DESFASE QUE CONTEMPLA LA LEY, DEDUCIENDO PREVIAMENTE DE ESTE ULTIMO VALOR, LAS DEPRECIACIONES CORRESPONDIENTES AL PERIODO EN EL CASO DE CONTRIBUYENTES QUE LLEVEN CONTABILIDAD, LA CITADA RENTA SE DETERMINARA DEDUCIENDO DEL PRECIO DE VENTA DEL BIEN, EL VALOR DE LIBRO POR EL CUAL ESTE FIGURA, CONTABILIZADO A LA FECHA DE SU ENAJENACIÓN. LA UTILIDAD OBTENIDA DE ESTAS OPERACIONES SE ENCUENTRA AFECTA A LOS IMPUESTOS GENERALES DE LA LEY DE LA RENTA, ESTO ES, AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGÚN CORRESPONDA. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR

OFICIO NO. 190, DEL 29.01.97
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS